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企业剥离优质资产组建公司的法律财税风险
【专家】 齐精智【写作年份】 2017
【文章分类】 财税法【关键词】 企业;优质资产;法律财税风险
【全文】法宝引证码CLI.A.4102296    

企业剥离优质资产组建公司的法律财税风险

齐精智


【关键词】企业;优质资产;法律财税风险

  

  企业为了发展的需要,在经营中常常会将优质资产予以剥离。在实践中,企业将相关资产剥离有以下三种方式:(1)非货币性资产增资(2)资产划转(3)存续分立。齐精智律师提示法律和财税关于企业剥离优质资产的自身逻辑不同,要同时从法律及财税两方面同时考虑才能起到预期的效果。

  本文不惴浅陋,分析如下:

  一、非货币性资产投资。

  非货币性资产投资,就是以非货币性资产出资设立新的企业,或者以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、重组改制以及其他类似的投资(包括股权换股权)。

  主要过程包括:设立全资子公司,以标的资产对划新设子公司进行增资。

  1、法律风险。

  (1)接受非货币性资产投资的企业不承担出资企业的债务。

  以非货币性资产对外投资的企业与接受投资的企业之间是相互

  独立的民事主体。被投资企业不承担投资企业的债务,但投资企业持有被投资企业的股权可能会成为投资企业债权执行的对象。

  (2)非货币财产未评估就出资有隐患。

  《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的

  规定(三)》第九条:出资人以非货币财产出资,未依法评估作价,公司、其他股东或者公司债权人请求认定出资人未履行出资义务的,人民法院应当委托具有合法资格的评估机构对该财产评估作价。评估确定的价额显著低于公司章程所定价额的,人民法院应当认定出资人未依法全面履行出资义务。

  (3)非货币财产交付并办理产权变更后才享有完整股东权利。

  《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定(三)》第十条:出资人以房屋、土地使用权或者需要办理权属登记的知识产权等财产出资,已经交付公司使用但未办理权属变更手续,公司、其他股东或者公司债权人主张认定出资人未履行出资义务的,人民法院应当责令当事人在指定的合理期间内办理权属变更手续;在前述期间内办理了权属变更手续的,人民法院应当认定其已经履行了出资义务;出资人主张自其实际交付财产给公司使用时享有相应股东权利的,人民法院应予支持。

  出资人以前款规定的财产出资,已经办理权属变更手续但未交付给公司使用,公司或者其他股东主张其向公司交付、并在实际交付之前不享有相应股东权利的,人民法院应予支持。

  2、财税风险。

  (1)企业所得税:

  《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014〕116号)和《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第33号)对非货币性资产投资企业所得税如何缴纳进行了明确:

  实行查账征收的居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。

  (2)增值税

  财税【2016】36号文附件二第一条第(二)项第5点规定,在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为不征收增值税。

  二、资产划转。

  资产划转是指100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相

  同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产。

  资产划转的会计和税收政策最初主要针对国有企业设定,《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2014]109号,以下简称“109号文”)将资产划转业务拓展至包括国企、民营、混合所有制在内的所有企业。

  1、资产划转方式。

  (1)100%直接控制的母子公司之间,母公司向子公司按账面净值划转其持

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