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药企资金回流被认定虚开受处罚 ——行政诉讼中虚开认定的再检视
【合作机构】 北京市华税律师事务所【中文关键词】 药企资金回流;行政诉讼;虚开认定
【主题分类】 税收与财富管理
【摘要】   长期以来,为加强税收征管,遏制虚开增值税专用发票,“票、货、款三流一致”逐步成为税务执法机关判定行为是否构成虚开增值税专用发票的重要标准之一。但是,这一标准不仅没有足够的理论基础支撑,而且不满足这一标准的行为在事实上也并非必然构成虚开行为。本文通过一则医药企业资金回流被税务机关认定为虚开的真实税案,对虚开增值税专用发票的认定问题再次进行探讨。
【发布时间】 2018.08.08
【全文】法宝引证码CLI.A.227711    
  一、案情介绍
  聚善堂(福建)医药集团有限公司(以下简称“甲公司”)成立于2004年4月,是经福建省食品监督管理局批准立的医药物流企业,主营业务包括中成药、中药材、中药饮片批发等。2010年起,甲公司开始向陇西县徵鑫药业有限责任公司(以下简称徵鑫药业)及陇西县辰宏药业有限公司(以下简称辰宏药业)采购党参、当归等中药材。一般通过电话下达药材订单后,向徵鑫药业、辰宏药业开具银行承兑汇票预付药材货款,徵鑫药业、辰宏药业收到承兑汇票后,向当地药农采购进行备货,再通过物流公司将药材运至聚善堂集团。自2012年起,陇西县税务机关要求企业开具增值税专用发票时,应提供相匹配的资金凭证,为此应徵鑫药业、辰宏药业要求,甲公司再次通过银行电汇方式向徵鑫药业、辰宏药业付款,徵鑫药业、辰宏药业再将电汇的货款返还甲公司并提供增值税专用发票。2010年-2015年6月,甲公司取得徵鑫药业、辰宏药业开具的增值税专用发票1255份,金额238,261,235.71元,税额30,973,961.41元,价税合计269,235,197.12元,已向主管税务部门申报认证抵扣了进项税额30,973,961.41元。
  2015年11月16日,福建省漳州市国家税务局稽查局(以下简称“稽查局”)对甲公司作出漳国税稽检通[2015]55号《税务检查通知书》,并于2015年12月2日送达甲公司。
  2016年11月25日,漳州市稽查局作出漳国税稽罚[2016]36号《税务行政处罚决定书》,主要认定甲公司为了取得虚开增值税专用发票,编造票货款一致的假象,通过申请办理大金额银行承兑汇票和银行存款支付货款,掩盖其以退款或还款名义返回银行存款资金以及通过中间人转让银行承兑汇票实现资金回转。甲公司公司取得上述虚开增值税专用发票1255份,金额238,261,235.71元,税额30,973,961.41元,价税合计269,235,197.12元。主要认为,上述1255份增值税专用发票已经甘肃省定西市国家税务局稽查局证实为虚开。根据规定,上述1255份增值税专用发票进项税额不得从销项税额中抵扣,应追缴其已抵扣的增值税进项税额30,973,961.41元;上述增值税发票已证实为虚开的,属于不合法有效扣除凭据,不得于企业所得税税前扣除,应调增甲公司公司2010年-2015年企业所得税应纳税所得额,应追缴甲公司2010年-2015年少缴企业所得税税款59,565,308.93元。上述问题导致少缴税款90,539,270.34元。甲公司在没有真实经营业务的情况下,取得徵鑫药业及辰宏药业虚开的增值税专用发票1255份在账簿上多列支出、虚假纳税申报导致少缴应缴增值税税款30,973,961.41元和企业所得税59,565,308.93元,已构成偷税,决定对甲公司处以所偷税款一倍罚款,即90,539,270.34元。
  2016年12月2日,甲公司以福建省漳州市国家税务局稽查局为被告向漳州市中级人民法院提起行政诉讼,请求法院撤销漳国税稽罚[2016]36号《税务行政处罚决定书》。一审法院受理了甲公司的起诉,经审理,漳州中院于2017年11月27日下达了《行政判决书》,以稽查局认定事实不清、主要证据不足、违反法定程序等为由判决撤销了漳国税稽罚[2016]36号《税务行政处罚决定书》。截止目前,未见本案二审裁判文书在最高院裁判文书网进行公开。
  二、本案争议焦点及各方观点
  本案主要的争议焦点主要有
  第一,徵鑫药业及辰宏药业向甲公司关联的个人账户支付的“资金回流款项”是否作为认定甲公司构成虚开增值税专用发票的关键证据?
  第二,甘肃省定西市国家税务局稽查局出具的1255份增值税专用发票《已证实虚开通知单》,漳州市国家税务局稽查局以此《通知单》是否能够得出聚善堂构成虚开增值税专用发票的结论?
  (一)甲公司主要观点
  1、涉案交易真实回流资金并非是货款不涉及虚开
  甲公司开具银行承兑汇票向徵鑫药业、辰宏药业购货,双方交易真实。由于资金拆借需要,甲公司曾要求对方暂时拆借少量款项,但其余已付款均作为货款支付给了徵鑫药业、辰宏药业,已付款与对方实际供货金额基本相当,不存在所谓资金回流。而另外通过银行汇款给徵鑫药业、辰宏药业的款项,因只作开票使用,并非真实货款,属双方拆借的往来款,形式上虽由徵鑫药业、辰宏药业汇回给甲公司,但显然不属稽查局认定的为虚开增值税专用发票而有意设计的资金回流。
  2、《已证实虚开通知单》无法认定甲公司存在虚开行为
  根据国家税务总局制定的《税收违法案件发票协查管理办法(试行)》第条规定,定西市国家税务局稽查局作出《已证实虚开通知单》时,应将相关证据一并移送漳州稽查局,稽查局则应依照该办法第十五条的规定,依法立案检查。故该《已证实虚开通知单》不能独立完成证明相关发票为虚开的证明责任,只能作为税务机关立案检查的证据线索,案件的具体事实则应由税务机关依法检查、取证后才能作出发票是否虚开、是何种虚开的结论。
  (二)漳州稽查局观点
  1、认定甲公司为虚开增值税专用发票而设计的资金回流证据充分
  甲公司与徵鑫药业和辰宏药业之间若是资金拆借,相互之间应有相应的借款合同,但甲公司及徵鑫药业和辰宏药业账上都未看到相应借款合同,有悖正常企业拆借流程。
  若确如甲公司所称存在真实货物交易,应存在与之相匹配的能真实反映该交易的运输合同和运输费用。但甲公司账簿上未体现上述交易的运输费用。即使如甲公司所称的运输费用已包含在采购合同中,也应由徵鑫药业和辰宏药业两家公司承担,但从徵鑫药业和辰宏药

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