查找:                      转第 显示法宝之窗 隐藏相关资料 下载下载 收藏收藏 打印打印 转发转发 小字 小字 大字 大字
对税务机关不受理或不确认纳税担保的法律分析
【合作机构】 北京市华税律师事务所【中文关键词】 税务机关;不受理;不确认纳税担保
【主题分类】 税收与财富管理
【摘要】   在征管实务中,企业最有可能申请纳税担保的还是《税收征管法》第八十八条所规定的情形,即发生纳税争议,纳税人在提请行政复议前,要么缴清税款,要么提供纳税担保。但是,这一程序性事项,往往卡壳——税务机关对纳税担保申请不予受理或不确认纳税担保,导致纳税人无法提起行政复议。
【发布时间】 2018.08.09
【全文】法宝引证码CLI.A.227774    
  一、税务局不受理、不确认纳税担保的案例例举
  (一)安徽海通医药股份有限公司申请纳税抵押,税务局“拒绝配合办理房产抵押登记”。
  【涉税事实】
  2014年5月,合肥市国税局认定,海通医药于2011-2012年间取得虚开增值税专用发票200份,进项税额合计2984190.62元并已申报抵扣。对海通公司作出税务处理决定和行政处罚决定,补缴税款、滞纳金,并按实际取得抵扣进项税2981310.93元处以0.5倍罚款。
  【申请担保,拒绝配合】
  海通医药对税务处理决定和行政处罚决定均不服,拟提起行政复议和行政诉讼。为了申请纳税担保,海通医药向税务局提交了“房屋所有权登记、转让审核表、抵押合同、协议、各类房地产抵押权设立登记申请书”等资料,并且与税务局签署抵押合同,但税务局仍拒绝配合办理房产抵押登记,导致海通医药无法就税务处理决定申请行政复议和行政诉讼。
  (二)湖北荆大精密钢管实业有限公司的股东以股权为公司申请纳税担保,税务局不予确认。
  【申请担保,不予确认】
  湖北荆大精密钢管公司因纳税与税务局发生争议,公司的44名股东作为纳税担保人,为该公司提供纳税担保,担保形式为以股东享有的股权提供质押担保。
  荆州市地税局稽查局作出《对<纳税担保书>的回复》,对该股权担保不予认可。
  【法院三审,无改决定】
  湖北荆大精密钢管公司在一审、二审均败诉后,向湖北省高级人民法院申请再审。再审法院认为,《纳税担保试行办法》第二十五条的规定,汇票、支票、本票、债券、存款单等权利凭证可以质押,“这些权利凭证都是可以移交税务机关占有,但依法需要办理出质登记的股票、股份,不属于可质押的权利凭证……股权不是权利凭证,更不能作为权利凭证进行交付,不具有可执行性”。
  (三)在同一补税事项下,整个项目楼盘被主管税务局查封,海南国托科技有限公司以该项目楼盘之第六幢申请纳税抵押,未获受理。
  【涉税事实】
  2012年8月14日,海南省地税第一稽查局向海南国托公司送达《税务处理决定书》,要求其自收到处理决定书之日起15日内补缴税费48,766,553.12元、加收滞纳金44,139,672.77元,合计92,906,225.89元。
  2012年8月24日,第一稽查局又向海南国托公司送达《土地增值税清算税款缴纳通知书》,限其于2012年9月10日前到税务机关补缴土地增值税31,974,638.39元。
  2012年9月17日,第一稽查局作出《税务事项通知书》,要求该公司必须依法执行税务处理决定,缴清所有税款,并告知其截至9月8日止已超过缴纳税款的期限。
  2012年10月16日,第一稽查局作出《税收保全措施决定书》,决定从2012年10月15日起对海南国托公司的海口市国用(2007)第009175号《国有土地使用证》项下土地使用权及其地上建筑物(工程名称“八里银海”项目)予以查封。
  2013年3月14日,第一稽查局作出《变更税务处理决定书》,对原《税务处理决定书》中有关企业所得税的部分内容进行了变更。
  【申请担保,未获受理】
  2013年3月21日,海南国托公司向省地税第一稽查局递交《纳税担保申请》,拟以该公司开发建设的“八里银海”项目的第六号楼,对《税务处理决定书》和《变更税务处理决定书》所确认的应补缴税款及滞纳金申请纳税担保。
  3月28日,第一稽查局向海南国托公司作出《关于给海南国托科技有限公司纳税担保申请的复函》,称其提供的上述抵押物在2012年10月16日已被该局查封,其提供的抵押物不符合条件,纳税担保申请不予受理。
  海南国托公司不服,向海南省地方税务局申请行政复议,
  2013年7月30日,作出琼地税复决字[2013]12号《行政复议决定书》,决定维持省地税第一稽查局作出的[2013]1号复函。
  二、对不受理或不确认纳税担保的法律分析
  (一)行政机关不作为,纳税担保无法落实
  《纳税担保试行办法》第条规定:本办法所称纳税担保,是指经税务机关同意或确认,纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式,为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。
  纳税担保之成立,必须得到税务机关的确认。而案例一中,安徽海通医药股份有限公司以房屋作抵押申请,并与税务局签订了抵押抵押合同;但是,税务局却拒绝配合办理抵押登记手续,既违反了合同义务,又怠于履行行政职责,导致海通医药无法就税务处理决定提起行政复议,严重损害了纳税人的救济权利,可以对不作为提起行政诉讼。
  2015年,最高人民法院公布行政不作为典型案例,通过法律程序对行政不作为作出司法评价,督促行政机关勤勉履职,保障行政相对人的实体及程序权利;同时,对“懒政”“惰政”要予以惩戒。《纳税担保试行办法》第三十四条规定:税务机关工作人员对符合担保条件的纳税担保,不予同意或故意刁难的,根据情节轻重给予行政处分。
  “天下之事,不难于立法,而难于法之必行”。法律的施行,不限于惩治违法犯罪;现代法治社会更要求国家机关转变管治理念,积极回应社会需求,切实保障群体和个体的实体与程序权利,勿让法律成摆设,勿把行政相对人的权利当作行政机关的负担。
  (二)股权属于可质押的权利凭证,税务机关应当确认纳税质押担保
  案例二中,湖北荆大精密钢管实业有限公司的股东作为公司的纳税

  ······

法宝用户,请登录后查看全部内容。
还不是用户?点击单篇购买;单位用户可在线填写“申请试用表”申请试用或直接致电400-810-8266成为法宝付费用户。
©北大法宝:(www.pkulaw.cn)专业提供法律信息、法学知识和法律软件领域各类解决方案。北大法宝为您提供丰富的参考资料,正式引用法规条文时请与标准文本核对
欢迎查看所有产品和服务。法宝快讯:如何快速找到您需要的检索结果?    法宝V5有何新特色?
本篇【法宝引证码CLI.A.227774      关注法宝动态: