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涉税渎职犯罪中税收损失的认定
【作者】 陈晶;黄俊【合作机构】 《中国律师》杂志社
【合作刊物】 中国律师【刊物年份】 2016年
【期号】 6【页码】 67
【发布时间】 2016.11.18
【全文】法宝引证码CLI.A.220967    
  损失结果是渎职犯罪中重要的客观成立要件,在渎职犯罪认定和查办中具有独立的重要地位。《刑法》第四百零四条关于徇私舞弊不征、少征税款罪中明确规定:“致使国家税收遭受重大损失的”才需要判处有期徒刑或者拘役。因此,检察机关在侦办徇私舞弊不征、少征税款的渎职犯罪中,需要面对如何认定国家税收重大损失数额的问题。
  一、基本案情
  案例:李某某任A地税局下属税务所副所长,负责辖区内私营企业的税务征管工作。2013年4月,李某某电话通知辖区内B公司会计王某某催缴土地使用税,王某某以公司经营困难、资金紧张为由要求给予照顾,李某某均未同意。随后王某某在李某某的办公室向其行贿2万元现金,要求关照可以不交土地使用税。李某某收受该公司2万元现金后,对B公司不缴纳土地使用税的行为放任不管,造成国家税款损失。案发后,检察机关委托C会计师事务所有限责任公司出具司法会计鉴定意见书,认定B公司自取得土地后至案发共欠缴土地使用税款556733.23元,但A地税局认为B公司在取得土地后的第4年被行政机关认定为非法占地,并进行了责令退还非法占用的土地行政处罚,根据有关土地使用税征收规定的精神,计算B公司欠缴税款的金额为209675.9元,并据此向B公司追缴税款209675.9元。
  在本案中,对于应以C会计师事务所有限责任公司计算的税款数额还是应以A地税局计算并追缴的税款数额来确定李某某所造成的国家税款损失数额,存在两种观点:一种观点认为,应以C会计师事务所有限责任公司出具的司法会计鉴定意见书结论为准,理由是C会计师事务所为依法成立的鉴定机构,其鉴定结论可以作为合法证据使用;另一种观点认为,应以A地税局计算并追缴的税款为准,理由是税务机关是法定的征税部门,税务机关认定的税款数额在未经法院审理推翻前具有法律效力。
  二、税务机关是国家税收损失数额的法定认定主体
  笔者认为,根据现行税法的规定,税务机关是国家税收损失数额的法定认定主体,也即在本案件中应当以A地税局计算并追缴的税款为准,理由如下:
  1、国家税收权属于法定权。
  根据《税收征收管理法》第北大法宝,版权所有条规定,计算税额属于税务机关依法执行职务行为,税务机关认定的税款数额具有法律效力,即使是司法机关也应该支持税务机关依法执行职务,任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效。
  因此,在C会计师事务所有限责任公司出具的司法会计鉴定意见书结论与税务机构认定的税款结论不一致的情况下,如果以中介机构出具的司法会计鉴定意见书结论为准则无疑是对税务机关的征税法定权的否定。
  2、“国家税收遭受重大损失”指的是应征税款损失。
  根据《

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