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“营改增”为企业带来的利好及风险
【作者】 舒维熠【合作机构】 重庆索通律师事务所
【主题分类】 税收与财富管理【发布时间】 2016.08.04
【全文】法宝引证码CLI.A.219482    
  背景简介
  2016年3月24日,财政部和国家税务总局联合发布了财税[2016]36号文,明确从2016年5月1日起,将房地产业和建筑业、金融服务业和生活服务业等行业纳入营改增体系,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。其中,建筑业和房地产业适用11%的税率,金融业和生活服务业适用6%的税率。而“营改增”本质就是将原来征收营业税的行业和企业改为征收增值税,以消除重复征税,进一步减轻企业税负,是国家的一项重要的结构性减税措施。
  自我国1994年开始实行分税制改革以来,国家及地方财政均得到了稳健发展。在国民经济进一步发展的基础上,中央为进一步加强税务管理,减少隐形税务流失以及强化中央财政调控能力,从2012年起便开始逐步实施由增值税全面代替营业税的税制改革。在营改增试点初期,适用于特定行业的营改增政策是逐省市推开的,而本次营改增试点是一次性且全面性的,不是对后续四个行业分步试点,更不是分地区试点。
  “营改增”所带来的重大利好
  诚如官方报道的一般,营改增为企业带来的首项利好便是“减税”。而减税的依据主要来源于营业税及增值税的计税基础不同:
  1、营业税的计税基础为:营业额,即收入;
  2、增值税的计税基础为:销售额,即营业额-销项税。
  因此,在企业存在较多进项抵扣的情况下,一般说来税负成本会降低,即使是在增值税率本身高于营业税税率的情况下。当然,上述公式仅仅只体现了理想状态下的企业税务计算方式,在税务筹划过程中,结合企业所处行业及实际经营状况,营改增本身也有可能在一定程度上增加企业税负成本,这点会在后续阐述,此处不赘。
  除上述最明显的“减税”效益外,从更为宏观的角度出发,营改增实行后,购置商业地产及产业地产等不动产,将和购置设备一样进行增值税抵扣。我们认为,这将利好商业地产及产业地产的销售,并增加一般企业对于持有型物业的投资,有助于写字楼库存去化。同时,考虑到土地或房产增值较多后的税负成本,房地产开发企业会控制靠单纯涨价获益的经营方式,转向提升房产品质和成本管控的新模式中去。
  “营改增”所带来的经营风险果然是京城土著
  企业作为经济学上假设,民商事法律认可的最典型的“理性经济人”,追逐经济利益最大化的实现方式,是企业生产、运营的根本目的。但只关注利益而不

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