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关于PPP项目公司相关税收优惠政策
【作者】 曹珊;【合作机构】 上海市建纬律师事务所
【主题分类】 建设工程【发布时间】 2016.10.13
【全文】法宝引证码CLI.A.220381    
  为推动PPP模式的发展,财政部先后出台了一系列相关政策。近日,财政部推动PPP的另一项重要政策《关于支持政府和社会资本合作(PPP)模式的税收优惠政策的建议》,已经进入征求意见阶段,主要是针对项目公司成立阶段和执行阶段进行税收优惠。
  对于财政补贴或者政府可行性缺口补贴的PPP项目,项目公司在取得政府支付的可用性服务费时是否需要缴税(重点是营业税和企业所得税),或能够享受到哪些税收优惠政策?有无相关的政策性文件?
  答复:
  根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知》(财税[2016]36号)的规定,自2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营业税改增值税。即PPP项目公司,取得政府付费收入时重点关注是否缴纳增值税和企业所得税。
  一、增值税
  结论:实践操作中,主流观点认为政府付费的主要目的是满足项目公司正常运营的需求,实质是政府对项目公司提供的差价补助,即政府付费属于项目公司经营性收入的一部分,应缴纳增值税。若能够确定政府付费中存在特定用途的财政资金的,对此部分资金可以认定为财政补贴,基于合理预期,可参照国家税务总局的公告不征收增值税,但操作层面缺乏明确规定,建议实践操作中,结合政府付费的实际情况,与地方税务部门对此部分政府付费是否缴纳增值税达成一致。
  政府向PPP项目支付的可用性服务费是否需要缴纳增值税,关键问题是在税收层面界定项目公司取得的政府付费的性质,是属于营业收入还是政府补助,规范层面并未明确规定,实践操作过程中也存在争议。
  一种观点认为,政府付费应认定为政府补助,根据《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第3号)的规定:“按照现行增值税政策,纳税人取得的中央财政补贴,不属于增值税应税收入,不征收增值税。”即项目公司取得的中央财政补贴,无需缴纳增值税,虽然地方政府付费,即地方政府支付的财政补贴是否缴纳增值税,规范层面并无明确规定,地方税务部门可借鉴国家税务总局公告的规定执行。
  一种观点认为,政府付费应认定为营业收入。因政府付费不属于《营业税改增值税试点实施办法》第10条规定的情形,按照现行增值税政策规范,政府付费给项目公司的,应计入项目公司的营业收入并按照规定缴纳增值税。增值税的税率按照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知》(财税[2016]36号)的规定执行。
  实践中,政府付费一般认定为项目公司主营业务收入,应缴纳增值税,而且政府补贴的认定比较严格,根据政府付费资金来源和用途,若可以认定为政府补贴的,基于合理预期,参照国家税务总局的规定,可以不缴纳增值税,但鉴于目前并无明确政策规定,为避免实践操作过程中的法律风险,因此建议与地方税务部门提前沟通,就政府付费部门的资金性质认定及增值税缴纳事项达成一致。
  相关政策:目前政策层面对政府付费缴纳增值税并无优惠政策,但PPP项目涉及行业存在的优惠政策文件,可供实践操作参考:
  1、《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知》(财税[2016]36号),通知附件3中规定了免征增值税的项目,包括养老机构提供养老服务、医疗机构提供医疗服务、从事学历教育的学校提供的教育服务、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务等第一道门票收入。
  2、《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第3号),规定中央财政补贴不缴纳增值税。法宝
  3、《财政部、国家税务总局关于供热企业增值税房产税城镇土地使用税优惠政策的通知》(财税[2016]94号)规定“三北”地区供热企业增值税、房产税和城镇土地使用税的税收优惠政策。
  4、财政部、国家税务总局关于印发《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》的通知(财税[2015]78号)对资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策进行规定。
  二、企业所得税
  结论:除非政府付费符合专项用途财政性资金的规定条件,否则企业应对政府付费缴纳企业所得税。
  政府向PPP项目公司支付政府付费,是否缴纳企业所得

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