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关于企业破产重整中豁免债务的税务问题研究
【作者】 李峥【合作机构】 北京市天元律师事务所
【主题分类】 破产、重组与清算【发布时间】 2015.10.13
【全文】法宝引证码CLI.A.214864    
  关于企业在破产重整程序中豁免的债务,是否应当计入所得并纳税的问题,《破产法》中并未规定,国家税务总局也并未下发针对性的文件。有主张认为,破产重整的实质结果是企业豁免了部分债务,与企业债务重组的结果类似,因此应当参照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号,以下简称“59号文”)的规定,将豁免的债务确认为债务重组所得并进行纳税申报。
  然而,破产重整与企业债务重组在性质和本质上有所区别,将破产重整中的债务豁免认定为债务重组而依据59号文进行规范并不合适,具体理由如下:
  (一)破产重整和企业债务重组的性质不同
  破产重整需由债权人或债务人申请,并由法院裁定启动,属于《破产法》规定的一种司法程序。
  59号文所称的企业重组,是指“企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易”,其本质是平等主体之间的民事交易行为。
  (二)债务豁免的方式不同
  破产重整中的债务豁免,是由破产管理人或者企业提出《重整计划》,在其中对不同债权组约定不同的清偿比例,在经债权人会议表决通过并经管辖法院裁定批准后,实现债务豁免。
  59号文所规范的企业债务重组,是指债权人按照其与企业达成的书面协议或者法院裁定书,就企业对其所负的债务作出让步,从而实现企业的债务豁免。
  (三)债务豁免文件的效力不同
  破产重整中的《重整计划》,经债权人会议通过并经管辖法院裁定批准后,即对全体债权人有束缚力,包括对《重整计划》中的清偿方案投反对票的债权人。对于没有按照《破产法》的相关

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