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论税收法定原则的程序保障
【作者】 刘政操【合作机构】 北京市盈科律师事务所
【合作刊物】 盈科律师【中文关键词】 税法;税权;税收法定;依法治税
【主题分类】 税收与财富管理【刊物年份】 2010年
【期号】 1【页码】 12
【摘要】 税收法定原则是税法首要的也是最为重要的一项基本原则,它是民主原则、法治原则等现代宪法原则在税法上的体现。对于保障“经济个体”的财产权利及自由,对于维护国家利益和社会公益具有举足轻重的作用,是国家征税行为合法性的基本保障。对该原则的准确适用和有力贯彻实施是有关国计民生发展的大事。针对现实中存在的问题,本文将提出相关见解和解决方案。
【发布时间】 2014.03.01
【全文】法宝引证码CLI.A.25165    
  税收是国家为支付其政务支出的财政需要或为实现其他行政目的,凭借政治权力,依法向居民、非居民强制、非罚、无偿课征的货币或者财物,是财政收入的一种形式。税收的实质,从宏观上讲是国家对国民收入的再分配,从微观的征纳过程而言是私人财产权的强制、无偿地转移为国家所有。从税收的含义中我们不难看出税收具有财政性、无偿性、强制性、政策性等特殊的性质和特点,正是由于税收行为具有上述特殊属性,我们才更有必要通过立法对该行为予以合法规制。
  税收是税法产生、存在和发展的基础,是决定税法性质和内容的主要因素。税法是建立在一定物质生活基础上的,由国家制定、认可和解释并由国家强制力保障实施的调整税收关系的规范系统,它是国家政治权力参与税收分配的阶级意志的体现,是以确认与保护国家税收利益和纳税人权益为基本任务的法律形式。税收和税法之间的关系是一种经济内容与法律形式内在结合的关系。因此,税法的基本原则也必然要体现和保障税收的这些特殊属性和特征。
  故税法的首要基本原则就是税收法定原则,它也是税法中最为重要的一项基本原则,它是民主原则、法治原则等现代宪法原则在税法上的体现,对于保障“经济个体”的财产权利及自由,对于维护国家利益和社会公益具有举足轻重的作用。如何使这一基本原则在现实中得以真正的贯彻实施,已经成为决定税法及其规制的税收行为是否具有合法性的一个极其重要和亟待解决的问题。要解决这一问题,我们首先要解决的就是如何从程序角度保障该原则的贯彻实施。
  一、税收法定原则的含义
  税收法定原则又称“税收法律主义”或“税收法定主义”,我国学者一般称之为“税收法定主义”{25}、“税收法定原则”{26},其简明含义是指课征税收必须有法律依据且须严格依法征税和依法纳税。税收法定原则是税法中最为重要的首要的基本原则,它是民主原则、法治原则等现代宪法原则在税法上的体现,对于保障“经济个体”的财产权利及自由,对于维护国家利益和社会公益具有举足轻重的作用{27}。税收法定主义的内涵,不仅要求有关税收核定、课征的实体条件须有法律依据,而且要求税收的征收程序也必须具有正当性,此即“实体合法,程序正当”。因为税收的课征是“公权力”的行使,是国家公权力介入“经济个体”的生活领域,所以它必须依适当的程序行使,并且对其课征而发生的纠纷也必须依公正的程序加以解决,以维护征纳双方尤其是纳税人的合法权益。
  二、税收法定原则的程序保障
  (一)立法程序保障
  税法与其他一般法律一样都要经历从产生、适用到被广泛遵守的全过程。这也就决定税法的制定、修改也要严格依照立法法所规定的程序、权限等进行。故立法阶段要严格遵照相关立法程序由有权机关来进行。
  税法是我国的一项基本大法,税法规制的内容关系到国家税收和纳税人合法利益保护等的重要问题。因此,要在立法过程中充分体现民主制国家的特性,确保立法公正合理,妥善协调好国家征税权与纳税人私有财产权之间的关系。
  1、立法要严格按照立法法所规定的程序进行,通过严格科学的立法程序确保社会各方面利益和意志得以充分考量和体现,而不是立法者的一言堂。
  尤其是征税项目的确定问题,更应在结合当前国情的情况下充分听取相关公众的意见。因为税目所涉及的是不特定多数人即广大公众的切身利益,调整的是国家公权力与公民私权利之间的关系,是税权在社会中分配的客观反映。采取科学合法的程序来保障相关税收制度的科学合法确定是十分必要的。由于税法从某种意义上是调整不平等主体之间利益分配关系的,因此在现实中税法问题和纠纷往往采取行政诉讼的方式解决。既然如此,为什么不能参照行政许可法和行政处罚法等行政法的程序,采用听证会的方式为作为国家主人(即国家统治者)的广大民众充分表达意志提供畅通渠道呢?笔者认为,在我国立法和司法实践中完全可以而且完全有必要在税收立法领域引入听证制度,为广大利害关系人提供发言和表决的权利。
  在广泛充分听取社会各方面利害关系人的意见和建议的基础上,对相关科学合理的意见进行汇总并就相关意见征求经济专家和法律专家的意见,进行反复论证和民主表决,最终得出科学、合理、合法的立法意见。比如在遗产税的征收问题上,应当广泛听取社会公众的意见和建议,充分利用互联网等高科技平台的信息传播和交流作用进行民意调查,再通过听证会等合法的程序对民意调查所反映出来的意见和建议进行汇总,组织专家团进行论证,从而在程序上确保立法意志的合法性和有效性,也为将来新法出台能得到有效遵守和顺利实施打下坚实的群众基础,进而杜绝了朝令夕改、民声鼎沸的尴尬局面。
来自北大法宝

  2、严格根据立法法对立法权的规定,合理分权,做到税制统一,防止政出多门。杜绝标准不统一,程序不统一,法律法规与地方性法规、规章不统一或互相矛盾的情况,努力维护税法的统一性、权威性、公开性和可操作性。
  (二)税法修改和实施阶段的程序保障
  在税法修改和实施阶

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【注释】 {25}参见张守文:论税收法定主义一文,载于法学研究1996年第6期。   {26}参见刘剑文主编财税法教程,法律出版社ISM年7月版,第118-119页。   {27}参见涂孟州主编财税法教程,法律出版社2000年7月版,第12~13页。
【参考文献】   




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