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利润变身服务费 假立名目被拆穿
【合作机构】 北京市华税律师事务所【中文关键词】 虚构服务;偷逃税款
【主题分类】 税收与财富管理【发布时间】 2018.07.12
【全文】法宝引证码CLI.A.227504    
  一、反常的企业经营数据
  最近,陕西省榆林市地税局稽查局联合该市国税局稽查局,对Y天然气有限责任公司(以下简称Y公司)实施税收专项检查,查实Y公司通过虚构关联业务的方式,税前列支服务费用虚增成本2700万元逃避纳税。针对企业违法事实,榆林市税务机关依法对其作出补缴税款、加收滞纳金、并处罚款共计992.91万元的处理决定。
  不久前,根据国家税务总局制定的指导性行业检查计划,榆林市地税局稽查局联合国税局稽查局,对辖区内天然气供应行业近几年的企业征管数据进行系统分析。检查人员发现,Y公司2013年~2015年期间经营收入不断增长的同时,利润却呈现逐年下降趋势,具有较大疑点。
  国地税立即决定分别抽调检查人员成立联合检查组,对Y公司2013年~2015年期间的纳税申报和税款缴纳情况实施专项检查。
  谨慎起见,检查组没有马上对Y公司开展实地检查,而是首先对该公司近几年的财务数据和征管数据进行了充分的案前分析,以进一步锁定疑点,明确检查方向。
  检查人员了解到,Y公司是当地招商引资企业,于2000年5月由榆林市集体企业A公司和外省的国有企业B公司按4∶6的投资比例注资成立,是增值税一般纳税人,企业所得税由地税机关负责征收。该企业的主要业务是向城区用户供应天然气,在检查年度内,Y公司享受西部大开发税收优惠政策,企业所得税执行15%的优惠税率。
  涉税数据显示,2013年~2015年,Y公司经营收入和会计利润分别为3.9亿元和6800.69万元、4.1亿元和5948.27万元、4.3亿元和5633.17万元。检查人员发现,随着近几年当地城市建设规模的不断扩大,用户不断增多,Y公司经营收入也在不断增长,但企业利润和企业所得税税负却呈现逐年下降趋势。
  检查人员认为,企业出现这一情况,很有可能是在收入确认或成本费用列支方面存在问题。国地税稽查人员决定立即对该企业实施税收检查,成立4个检查小组并对检查工作进行了细致分工,其中技术支持组负责采集分析企业的电子账套,在检查过程中提供现场技术支持性保障;账务检查组主要负责对从企业采集回来的电子账套数据实施分析,重点检查企业收入成本的核算情况,并完成取证工作;资产流程组负责了解企业内控制度运行情况,掌握企业业务管理流程,实地查看企业资产管理运营情况,为账务检查组提供业务支持。同时,由外部协调组负责外部调查联络和信息获取工作,为企业业务核查寻找和提供线索。
  二、去向可疑的巨额服务费
  检查人员到达企业经营现场后,向企业出示了检查文书,履行相关手续后,依法调取了Y公司经营账簿和凭证等涉税资料。在对企业账簿实施检查时,账务检查组人员注意到,Y公司在2013年~2015年的管理费用科目中,每年都有900万元的服务费用支出。通过调取原始记账凭证进一步检查发现,这些服务费中有360万元支付给了股东A公司,540万元支付给了股东B公司。经过分析计算,检查人员发现,Y公司向两个股东支付服务费的金额比例,与两个股东的投资比例正好相同,都是4∶6,这一数据仅是巧合吗?
  针对这一线索,检查组及时召开了案情分析会。检查人员一致认为,Y公司向两个股东支付的服务费比例与其投资比例相同,巧合的可能性较小,这笔服务费业务存在较大疑点。如果这是一项虚假业务,不仅涉及企业少缴所得税问题,在2015年营改增后,还应该涉及增值税进项税转出等问题。通过集体会商,检查组最终决定,重点对该项服务费支出业务实施调查,通过核查企业“资金流”“业务流”“票据流”和“实物流

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