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个人股权转让涉税争议 | 税款入库地点错误滞纳金问题何去何从?
【合作机构】 北京市华税律师事务所【中文关键词】 个人股权转让;涉税争议
【主题分类】 税收与财富管理
【摘要】 近日,华税律师接受到一起关于股权转让所得个人所得税相关问题的电话咨询,案件中涉及到扣缴义务人错误的将税款在本公司所在地的税务机关进行申报入库,且本地税务机关作为非法定的主管税务机关将税款征收入库。后发生股权变更企业所在地主管税务机关发现了企业股东(也即纳税人)有股权转让所得未申报入库的情况,于是扣缴义务人所在地税务机关需要办理退税手续,股权变更所在地税务机关要将纳税人补缴税款,其中涉及到税款滞纳金该不该加收的问题。本文将从滞纳金的性质以及结合本案的相关事实对该问题予以分析,以飨读者。
【发布时间】 2018.07.12
【全文】法宝引证码CLI.A.227508    
  一、案情简介
  2015年,北京甲公司与乙公司股东达成股权转让协议,由乙公司购得甲公司自然人股东名下100%份额的股权。浙江的乙公司在向甲公司股东支付股权转让款时扣除股东应上缴的个税并在乙公司所在地主管税务机关代为申报缴纳个人所得税,乙公司所在地主管税务机关将税款及时解缴入库。近日,北京甲公司所在地主管税务机关发现甲公司股东存在股权转让所得未申报缴纳的情形,也即甲公司主管税务机关未收到乙公司代扣代缴申报缴纳的股权转让所得个人所得税税款。乙公司由于错误的将税款缴纳至其所在地的税务机关,现向其主管税务机关申请退税,甲公司所在地主观税务机关在要求股权转让股东补缴应交个人所得税外还需缴纳税款滞纳金,股东对此持有异议,遂与主管税务机关之间发生争议。
  二、乙公司选择主管税务机关错误
  国家税务总局《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)第十九条规定,“个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关”。
  由此可以看出,个人股权转让所得个人所得税的主管税务机关为北京甲公司所在地的税务机关,扣缴义务人、纳税人应当在甲公司所在地税务机关进行申报缴纳个人所得税,而并非乙公司所在地的主管税务机关,因此乙公司错误的将税款上缴至非主管税务机关。
  三、本案纳税申报主体错误
  国家税务总局《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)第十九条规定,“具有下列情形之一的,扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税:(一)受让方已支付或部分支付股权转让价款的;……”。
  该条款规定了股权转让所得的纳税人申报主体为扣缴义务人和纳税人,纳税申报事项应由扣缴义务人和纳税人一同完成。个人股权转让所得不同于一般的“财产转让所得”实行支付款项一方代扣代缴,而是由扣缴义务人与纳税人一同到主管税务机关申报缴纳,以便税务机关核实股权转让情况。
  四、乙公司所在地主管税务机关应当对错征的税款予以退税
  《税收征收管理法》第五十一条规定,“纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还;涉及从国库中退库的,依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”《税收征收管理法实施细则》第七十八条规定,“税务机关发现纳税人多缴税款的,应当自发现之日起10月内办理退还手续;纳税人发现多缴税款的,要求退还的,税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。”
  从税收征管法及其实施细则可以看出,纳税人多缴税款的,无论是税务机关发现主动退换还是纳税人自行发现申请退还,本案中乙公司所在地税务机关都应当将错征的税款予以退还。
  五、主管税务机关不得再对应征税款加收滞纳金
  (一)滞纳金的性质
  税收滞纳金是指在税收滞纳后,为督促税收债务人履行税收债务,而在其原负之税款债务外,就滞纳税额,按滞纳期间经过之日数,乘以滞纳税额之一定比例而加征的金钱给付义务。1992年《税收征管法》第二十条第二款规定对滞纳税款行为,按日加收滞纳税款0.2%的滞纳金,折合年征收比率为73%;现行2001年《税收征管法》第三十二条则改为对滞纳税款行为按日加收0.05%的滞纳金,折合年征收比率为18.25%。对于滞纳金的性

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