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日本公益信托及其税收优惠与滥用防范制度
【作者】 柏高原【合作机构】 北京市京都律师事务所
【合作刊物】 京都金融通讯【刊物年份】 2016年
【期号】 11【页码】 105
【摘要】 日本的《信托法》将慈善信托归入了公益信托的范围.根据日本公益信托相关的税法规定,公益信托被分为一般公益信托、特定公益信托以及认定特定公益信托,其对应的税收优惠政策不尽相同。另外,对于公益信托,日本通过控制源头的办法避免了信托避税问题。
【发布时间】 2018.06.27
【全文】法宝引证码CLI.A.227081    
  一、日本信托制度概述
  早在20世纪初,日本就已出现了信托公司与信托业务,但当时的信托公司经营较为混乱。随后日本政府决定整顿信托行业并制定信托相关立法。作为大陆法系中较早引入信托的国家,日本在制定信托法时参考了美国加利福尼亚州的信托法与《印度信托法》,于1922年制定并施行《信托法》与《信托业法》,此后一直未进行过实质性的修改。直至2006年,日本对《信托法》进行了全面而大量的修改。现在的日本已经成为信托业最发达的国家之一。
  日本的信托可以分为三大类:第一类为金钱信托,第二类为非金钱信托,第三类为金钱与非金钱相兼的信托。第三类信托的信托财产既包括货币形式的财产又包括非货币形式的财产,主要有公益信托、特定赠与信托和遗赠信托三种。
二、日本慈善信托制度概述
  日本的《信托法》将慈善信托归入了公益信托的范围,即公益信托并非只是以慈善为目的所开展的信托活动,但凡以祭祀、宗教、慈善事业、学术、技艺或其他公益目的的信托均在公益信托之列。然而,因日本早已确立了公益法人制度,《信托法》中的公益信托制度长期没有被实行,直到1977年才首次出现了公益信托,用于支付奖学金以援助在自然科学和人文科学的研究。
  公益信托许可主义指的是公益信托在设立时,应当向有关国家机关提出申请,由该机关进行实质性审查并作出批准与否的决定。《日本信托法》规定:受托者接受公益信托时应取得主管政府机关的批准。日本采用的是公益信托许可主义,若公益信托未经批准,则不得以公益信托名义进行活动。
  日本的公益信托关系人包括委托人、受托人、受益人、信托管理人(信托监察人)和营运委员会。信托管理人为保护受益人的利益、监督受托人对信托事务的执行,并享有营运决策同意权,类似于我国的公益信托监察人;营运委员会是经委托人与受托人商议后所选聘,负责营运咨询,其目的是使公益信托获得圆满运作,如不设置该角色,同上均无法获得设立许可。日本为了鼓励更多的民众参与到公益信托中,允许公益信托中载入财产捐赠企业或个人的名称。
  日本公益信托运作流程等法律架构如下图所示:
  (图略)
  图1日本公益信托法律架构
  三、日本公益信托发展现状
  从日本公益信托开展的情况看,自1977年出现首个公益信托案件以来,日本公益信托发展十分迅速。然而,自1999年以来,日本公益信托的规模整体上保持了稳定态势,未有大幅增长,甚至在近几年有所下降。
  (图略)
  图2公益信托受托状况(年度分类)
  数据来源:根据日本一般社团法人信托协会数据整理
  (http://www.shintaku-kyokai.or.jp/data/)
  从信托件数与信托财产累计金额来看,日本公益信托以奖学金支出、自然科学研究赞助、教育振兴、国际合作与国际交流促进、社会福利、文化与艺术振兴等为主要目的。截至2016年第一季度末,日本公益信托中具体信托目的对应的信托件数与信托财产累计金额如下表所示:
  表1公益信托受托状况(目的分类)
┌────────────────┬────────────────────┐
│ │(单位:件,百万日元) │
├────────────────┼─────────┬──────────┤
│信托目的 │件数 │信托财产累计金额 │
├────────────────┼─────────┼──────────┤
│奖学金支付 │156 │22,898 │
├────────────────┼─────────┼──────────┤
│自然科学研究赞助 │75 │8,261 │
├────────────────┼─────────┼──────────┤
│教育振兴 │63 │2,394 │
├────────────────┼─────────┼──────────┤
│国际合作?国际交流促进 │38 │3,491 │
├────────────────┼─────────┼──────────┤
│社会福利 │36

  ······

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