查找:                      转第 显示法宝之窗 隐藏相关资料 下载下载 收藏收藏 打印打印 转发转发 小字 小字 大字 大字
《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》之解读
【作者】 高姗【合作机构】 广东广大律师事务所
【合作刊物】 广大房产【刊物年份】 2015年
【期号】 2【页码】 9
【发布时间】 2015.10.20
【全文】法宝引证码CLI.A.214998    
  来源|造雨人
  一、股权转让所得个人所得税概述
  (一)征税依据
  根据《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称“《个人所得税法》”)及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(以下简称“《个人所得税法实施条例》”)的规定,股权转让所得属于“财产转让所得”范畴,具体而言包括“个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得”。此乃股权转让所得征收个人所得税的法律层面的规范依据。
  (二)征税程序
  根据2009年国家税务总局颁布的《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)(以下简称“《股权转让所得税管理通知》”)之规定,股权转让所得个人所得税的缴纳,依据是否完成股权转让交易,有如下程序上的区别:
  在已完成股权转让交易的情况下,其征税程序为:先由转让方或受让方办理纳税(扣缴)申报,再凭完税/免税/不征税证明,办理股权变更登记。在未完成股权转让交易的情况下,办理股权变更登记时,需签订《个人股东变动情况报告表》并向税务机关申报。
  (三)税务管理
  根据《股权转让所得税管理通知》的规定,股权转让所得个人所得税的主管机关为发生股权变更企业所在地的地税机关。
  《股权转让所得税管理通知》对股权转让所得个人所得税的管理,规定较为抽象化。除应建立股权转让所得征收个人所得税内部控管机制,以及应加强与工商行政管理部门的协作外,就股权转让所得计税依据的评估审核也较为模糊,虽然规定了两条审核原则:股权转让行为是否符合独立交易原则,是否符合合理性经济行为及实际情况。对于计税依据明显偏低且无正当理由的处理方式为,“可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定”,但是对于“独立交易原则”、“合理性经济行为”、“计税依据明显偏低”、“正当理由”等概念都没有明确的界定。
  总体而言,《股权转让所得税管理通知》对于股权转让所得个人所得税的事项规定较为原则、模糊,缺乏一套可操作标准。相比而言,2010年12月14日国家税务总局发布的《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告2010年第27号)(以下简称“《股权转让计税依据公告》”)则更进一步。
  (四)计税依据
  《股权转让计税依据公告》除重申股权转让所得按照公平交易价格计算并确定计税依据外,还相当程度弥补了《股权转让所得税管理通知》模糊性的缺陷,对相关概念做了列举式界定。其中,
  (1)计税依据“明显偏低”的情形为:1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的;3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的;4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的;5.经主管税务机关认定的其他情形。虽有上述1至4项的认定,但根据第5项兜底性规定,税务主管机关仍可依据实际情况认定计税依据明显偏低的其他情形,除非存在后述“正当理由”。
  (2)计税依据明显偏低的“正当理由”为:1.所投资企业连续三年以上(含三年)亏损;2.因国家政策调整的原因而低价转让股权;3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;4.经主管税务机关认定的其他合理情形。
  与“明显偏低”一样,正当理由的认定包括但不限于以上具体罗列情形,税务机关仍可认定其他合理情形。
  (3)税务机关核定方法若纳税义务人或扣缴义务人存在上列计税依据明显偏低
  而又无上列正当理由时,主管税务机关核定股权转让收入的方法如下:1.参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业,净资产额须经中介机构评估核实。2.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。3.参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。4.纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的,应当提供相关证据,主管税务机关认定属实后,可采取其他合理的核定方法。
  不难看出,税务机关的核定方法与前述“明显偏低”的情形一一对应,并在非资金资产大于50%时,对净资产额的确定引入中介机构评估机制。对于纳税人异议的处理则实际引入了行政复议的救济机制,但同时也隐含了核定方法的兜底性。
  除了对《股权转让所得税管理通知》相关概念进行拓展性规定外,《股权转让计税依据公告》还特别规定了再转让股权的股权成本确认方法,即前次转让的交易价格及买方负担的相关税费,并明确所称“股权转让”不包括上市公司股份转让。
  二、《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》之解读
  国家税务总局此次发布的《股权转让所得个人所得

  ······

法宝用户,请登录后查看全部内容。
还不是用户?点击单篇购买;单位用户可在线填写“申请试用表”申请试用或直接致电400-810-8266成为法宝付费用户。
来自北大法宝
©北大法宝:(www.pkulaw.cn)专业提供法律信息、法学知识和法律软件领域各类解决方案。北大法宝为您提供丰富的参考资料,正式引用法规条文时请与标准文本核对
欢迎查看所有产品和服务。法宝快讯:如何快速找到您需要的检索结果?    法宝V5有何新特色?
扫码阅读
本篇【法宝引证码CLI.A.214998      关注法宝动态:  

热门视频更多