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一则虚开增值税专用发票案看涉税刑事辩护的空间
【合作机构】 北京市华税律师事务所【中文关键词】 虚开增值税专用发票;涉税刑事辩护
【主题分类】 税收与海关业务
【摘要】 虚开增值税专用发票罪一直是涉税刑事犯罪的重要领域,我国《刑法》有专门条文对此罪进行了规定,学理上和实务中对于此罪的定罪量刑也有深入与广泛的研究。本文拟通过一起案例,与您共同探讨虚开增值税专用发票罪定罪数额的相关问题。
【发布时间】 2018.05.16
【全文】法宝引证码CLI.A.226458    
     一、案情简介
  
 

  
  被告人陈某甲、郭某系夫妻关系,2007年2月份,二被告人共同出资成立被告单位新泰XX公司,陈某甲任经理,郭某任会计,后于2012年8月份将被告单位转让。2011年11月至2012年5月,在没有真实货物交易的情况下,陈某甲、郭某通过被告人庞某购买屯留金海公司等单位的增值税专用发票,用于被告单位抵扣税款419610.89元。包括:1、2011年11月,在没有真实货物交易的情况下,被告人郭某以票税合计9%的价格,通过被告人庞某购买屯留县金海矿产品经销有限公司(以下简称屯留金海公司)的增值税专用发票7份,发票金额合计699102.53元,税款合计118847.47元,价税合计817950元。被告人陈某甲、郭某明知上述发票系虚开的情况下,由被告单位新泰XX公司进行认证,共抵扣税款118847.47元。2、2012年5月,在没有真实货物交易的情况下,被告人郭某以票税合计9%的价格,通过被告人庞某购买辉南县宏丰矿产平经销有限公司(以下简称辉南宏丰公司)的增值税专用发票2份,发票金额3768254.65元、税款合计300763.42元,价税合计1520948元。被告人陈某甲、郭某在明知上述发票系虚开的情况下,由被告单位新泰XX公司进行认证,共抵扣税款300763.42元。

  
 

  
  2013年8月17日,新泰市公安局对被告单位新泰XX公司涉嫌虚开增值税专用发票罪立案侦查。新泰市人民检察院指控被告单位某、被告人陈某甲、郭某、庞某虚开增值专用发票罪,新泰市人民法院于2014年7月11日作出(2014)新刑初字第87号刑事判决。

  
 

  
  二、法院观点

  
 

  
  一审法院认为,被告单位新泰XX公司与屯留金海公司等单位在没有真实货物交易的情况下,让他人为单位代开增值税专用发票,并将税款全部抵扣,其行为已构成虚开增值税专用发票罪。被告人陈某甲作为被告单位新泰XX公司原直接负责的主管人员,被告人郭某作为被告单位原其他直接责任人员,在没有真实货物交易的情况下为被告单位购买虚开的增值税专用发票抵扣税款;被告人庞某明知被告单位与出票单位没有真实的货物交易,为被告单位购买增值税专用发票并全部抵扣税款,系个人犯罪,被告单位与三被告人的行为致使国家税款被骗取40万元以上,情节特别严重。被告人郭某主动投案并如实供述主要犯罪事实,构成自首,退缴部分税款,可予减轻处罚并适用缓刑。被告人庞某检举他人犯罪经查证属实,构成立功,退缴部分税款,可予减轻处罚并适用缓刑。被告单位构成犯罪,应予判处罚金,其数额应以转让前公司的财产和收益范围内承担刑事责任。故依照《中华人民共和国刑法》规定,以被告单位新泰XX公司犯虚开增值税专用发票罪,判处罚金十万元;被告人陈某甲犯虚开增值税专用发票罪,判处有期徒刑十年;被告人郭某犯虚开增值税专用发票罪,判处有期徒刑三年,缓刑五年;被告人庞某犯虚开增值税专用发票罪,判处有期徒刑三年,缓刑五年,并处罚金人民币五万元。

  
 

  
  一审判决后,被告人陈某甲不服提出上诉。二审双方争议焦点如下:(1)一审法院认定陈某甲涉案的419610.89元究竟是虚开数额,还是骗税数额?(2)本案部分发票能否认定为“善意取得”,而不予追究刑事责任?

  
 

  
  三、法律分析

  
 

  
  一审法院认定陈某甲涉案的419610.89元究竟是虚开数额,还是骗税数额?如何认定造成国家税款损失的数额?

  
 

  
  陈某甲涉案的419610.89元应当认定为虚开数额,而非骗取国家税款的数额。根据《刑法》及相关司法解释的规定,虚开增值税专用发票罪的虚开数额,不仅具有入罪功能而且还有量刑功能,是该罪社会危害性的集中体现。犯罪数额认定包括以下三个方面的内容:一是虚开税款的数额;二是国家税款被骗取的数额;三是造成国家税款损失的数额。

  
 

  
  1.虚开税款的数额。虚开税款的数额是指虚开增值税专用发票上所载明的税额,即应税货物或应税劳务的计税金额和其所适用的增值税税率的乘积。根据《最高人民法院关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》,虚开税款数额1 万元以上的,应当依法定罪处罚:虚开税款数额10 万元以上的,属于“虚开的税款数额较大;虚开税款数额50 万元以上的,属于”虚开的税款数额巨大“。

  
 

  
  2.国家税款被骗取的数额。国家税款被骗取的数额是指受票人以虚开的增值税专用发票,通过向税务机关申报抵扣或者其他途径骗取国家税款的数额。根据《最高人民法院关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》,虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5 千元以上的,应当依法定罪处罚;致使国家税款被骗取5 万元以上的,属于”严重情节“;致使国家税款被骗取30 万元以上的,属于”特别严重情节“;利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100 万元以上的,属于”骗取国家税款数额特别巨大“。

  
 

  
  3.造成国家税款损失的数额。造成国家税款损失的数额是国家税款被骗取数额概念的一个延伸,是指国家税款被骗取并且在侦查终结前仍无法追回的数额。根据《最高人民法院关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干

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