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“补税”不交滞纳金的5个法定情形
【合作机构】 北京市华税律师事务所【中文关键词】 补税;滞纳金
【主题分类】 税收与财富管理【发布时间】 2018.05.16
【全文】法宝引证码CLI.A.226456    
     现行《税收征管法》第三十二条规定,“纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”。
  
 

  
  从现行税收征管法的规定来看,三十二条对于税收滞纳金的一般性规定采用的是纳税人过错原则,也即:纳税人“未按照规定期限”缴纳税款。

  
 

  
  从滞纳金的性质来看,也存在不同的看法,比较多的有两个观点——补偿说和处罚说,目前我国税收滞纳金的标准是每日万分之五,这一标准显然远大于同期银行利息率,兼具补偿和处罚性质。

  
 

  
  事实上,纳税人“未按照规定期限缴纳税款”,可能主观上并无过错,比如,符合法律上的“阻却违法事由”,或者是由税务机关等其他主体行为造成的,典型的有:

  
 

  
  1、“因税务机关的责任”

  
 

  
  现行税收征收管理法第五十二条规定规定,因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。

  
 

  
  实务中的情形可能会非常复杂,特别是一些税企间有争议的事项,或者纳税人还涉及其他经济犯罪事项,税务机关、公安刑侦,甚至纪委等相关部门介入后,处理周期长,相关部门还会调取纳税人财务、税务等资料,客观上造成纳税人无法申报纳税,面对强势的政府机关,如何证明并非纳税人原因导致“未按照规定期限缴纳税款”通常是一件比较困难的事情。

  
 

  
  2、“经批准延期纳税”

  
 

  
  现行税收征管法第三十一条规定:纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准,可以延期缴纳税款,但是最长不得超过三个月。

  
 

  
  “特殊困难”法定情形有二:一是因不可抗力,导致纳税人发生较大损失,正常生产经营活动受到较大影响的;二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后,不足以缴纳税款的。

  
 

  
  3、经批准延期申报的

  
 

  
  作为法定事由之一,根据《关于延期申报预

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