查找:                      转第 显示法宝之窗 隐藏相关资料 下载下载 收藏收藏 打印打印 转发转发 小字 小字 大字 大字
国税总局公告(2014年第67号)对重组并购的影响
【合作机构】 北京市华税律师事务所【主题分类】 税收与财富管理
【刊物年份】 0【期号】 0
【发布时间】 2017.04.21 14:03:48
【全文】法宝引证码CLI.A.223048    
  编者按:2015年5月6日,国务院总理李克强主持召开国务院常务会议,确定进一步简政放权、取消非行政许可审批类别,把改革推向纵深;部署推进国际产能和装备制造合作,以扩大开放促发展升级;决定试点对购买商业健康保险给予个人所得税优惠,运用更多资源更好保障民生。新一轮改革的深入,始终离不开个税的调整,个税的改革,也直接影响市场竞争环境。比如,2014年12月7日,国家税务总局发布了《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》并决定自2015年1月1日起施行。此前的2009年和2010年,国家税务总局分别以国税函 【2009】285号文及国家税务总局公告2010年第27号二个文件对自然人股东转让公司股权的个人所得税的计税依据核定及相关问题进行了规定,本次的《办法》与前几次发布规章相比,内容更为具体和细化,但其中部分内容的调整加重了纳税人的负担。尤其是对企业并购重组业务的发展,产生了不利的影响。华税律师根据自67号文实施以来,接收的相关税务咨询问题,提出关于67号文的修改完善意见。
  一、67号文影响企业并购重组业务主要的条款
  67号文第二十条规定:“具有下列情形之一的,扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税:
  (一)受让方已支付或部分支付股权转让价款的;
  (二)股权转让协议已签订生效的;
  (三)受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的;
  (四)国家有关部门判决、登记或公告生效的;
  (五)本办法第三条第四至第七项行为已完成的;
  (六)税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。”
  67号文明确规定,当股权转让协议签订生效后,纳税义务即产生,而无论此时是否已经收到股权转让款。此时扣缴义务人和纳税人应当在次月15日内向主管机关申报纳税。
  二、67号文对企业并购重组产生的不利影响
  股权转让范围遗漏了重组中发生的股权转让。国税67号文规定,个人在企业重组过程中,当股权转让合同签订后,其纳税义务也就一并产生,而应纳税额则可简单通过“股权转让收入减去股权原值及相关税费后乘以适用税率”计算得出。何时缴纳税款是其中的关键,目前,在上市公司并购重组中,大量采取定增股份收购标的企业,作为交易对方,往往主要获得的是上市公司的股份,这其中并不产生现金流入,同时,其还要锁定多年方可套现。此时,有人就会虽负缴纳巨额税款的义务,但可能无力及时缴纳应缴税款,由此将对我国并购市场产生极大的影响。
  三、67号文主要存在的问题
  (一)违背量能课税原则
  量能课税原则是指税收的征纳不应以形式上实现依法征税,满足财政需要为目的,而应在实质上实现税收负担在全体纳税人之间公平分配,使所有纳税人按照其实质纳税能力负担其应缴纳的税收额度。它要求纳税不仅仅要按照税收法定主义的要求,而且要按照公平观念确定税收的负担,有的时候还要突破法律的形式规定,在实质公平理念指导下去征纳税款,确定纳税人的税收负担。
  67号文未对企业重组过程中股权转让行为做出例外规定,显然违背了量能课税原则。也即,在重组业务中,纳税人在尚未实际获得股权转让资金之时就需在股权转让完成


  ······

法宝用户,请登录后查看全部内容。
还不是用户?点击单篇购买;单位用户可在线填写“申请试用表”申请试用或直接致电400-810-8266成为法宝付费用户。
©北大法宝:(www.pkulaw.cn)专业提供法律信息、法学知识和法律软件领域各类解决方案。北大法宝为您提供丰富的参考资料,正式引用法规条文时请与标准文本核对
欢迎查看所有产品和服务。法宝快讯:如何快速找到您需要的检索结果?    法宝V5有何新特色?
本篇【法宝引证码CLI.A.223048      关注法宝动态: