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【期刊名称】 《云南大学学报法学版》
税收法定原则在税收计算中的运用
【副标题】 以营业税为例
【英文标题】 The Application of Tax Legalism in Tax Calculation: A Case Analysis of Business Tax
【作者】 王宏军【作者单位】 云南财经济大学法学院
【分类】 税收法【中文关键词】 税收法定;营业税;计算;运用
【文章编码】 CN53-1143/D(2016)03-29-005【期刊年份】 2016年
【期号】 3【页码】 29
【摘要】 税收法定原则是税法中最为核心的基本原则,与一国的法治建设密切相关,对税收活动具有重要的现实指导意义。税收法定原则渗透于税收实践的所有技术环节,统领着税收实践的各种具体活动。我国要建设社会主义法治国家,就必须深刻认识税收法定原则的宏观作用和微观作用。对于税收法定原则的宏观作用,法学界的研究和认识都较为深刻。本文以营业税的计算案例为切入点,通过对税收法定原则概念及内容的解析,从税收理论到税收实践,深入剖析税收法定原则在税收计算中这一相对微观的领域中的重要作用。
【全文】法宝引证码CLI.A.1218245    
  税法既是法学专业中的重要课程,又是税收、会计、税务代理等财经类专业中的重要课程。目前已出版的税法教材大体上也可以分为法学类和财经两种,法学类的偏重法的层面,较少涉及税收实务的计算;财经类的则强调税收实务的计算,较少涉及法的层面。这就造成税法领域的“两层皮”现象,即税与法的脱离。这一现象,在实务界也存在。其实,税和法本是不可分的,因为税收只能由法定,无法不成税。[1]
  一、问题的提出
  (一)案例简介[2]
  2010年1月,云岭歌舞团举办了一场大型演出,由腾南演出公司作为经纪人负责宣传策划,地点选择在拓西体育馆,具体情况如下:(1)支付拓西体育馆场租80万元,由拓西体育馆负责售票;(2)云岭歌舞团支付腾南演出公司经纪费100万元;(3)门票收入共500万元,云岭歌舞团支付给名人广告代理公司30万元。(4)名人广告公司支付另一公司广告制作费8万元,支付给电视台广告发布费10万元。
  要求:计算云岭歌舞团、腾南演出公司、拓西体育馆及名人广告公司各自应缴纳的营业税税额。
  (二)案例中营业税的计算
  1.云岭歌舞团应纳营业税=(500-80-100)×3%=9.6(万元)
  根据法律规定,歌舞团应按文化体育业缴纳营业税。需要注意的是,歌舞团演出不属于娱乐业。至于营业额,根据规定,单位或个人进行演出,以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额,广告费不能扣除。
  2.腾南演出公司应纳营业税=100×5%=5(万元)
  根据法律规定,演出公司或者经纪人的收入应按代理业缴纳营业税。现行营业税法律对于演出公司或者经纪人并没有作出任何可以扣减的规定,因此腾南演出公司应该以其收入的全额纳税。
  3.拓西体育馆应纳营业税=80×5%=4(万元)
  根据法律规定,提供演出场所的单位的场租收入应按租赁业缴纳营业税。现行营业税法律对于此种情况也没有作出任何可以扣减的规定,因此拓西体育馆应该以其收入的全额纳税。
  4.名人广告公司应纳营业税=(30-10)×5%=1(万元)
  根据法律规定,广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。因为法律没有规定广告公的可以减除制作费,所以名人广告公司只能减除发布费,不能减除制作费。
  (三)案例简析
  根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定,在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人,应当依照本条例缴纳营业税。具体操作上,营业税在征收计算过程中涉及到的征不征、怎么征、怎么余等一系列问题都必须严格遵守法律的规定。这是与税收法定原则的重要性分不开的。税收通常被认为是加在人民身上的负担,调整税收关系的税法也被认为是侵害人民财产权利的法律,为了避免人民财产权遭受非法的侵害,任何税收活动都必须有法律依据。[3]税收法定原则作为税法最为重要的基本原则,或称税法的最高法律原则,是税法本质和价值追求的集中体现,[4]贯穿于整个税收法律规范之中,对税收立法、执法、司法等税收活动具有普遍价值和实际指导意义。上述案例中云岭歌舞团、腾南演出公司、拓西体育馆以及名人广告公司等四个纳税人各自应缴纳的营业税税额的计算过程,都体现税收法定原则在实际税收计算过程中的重要性。本文将针对这一案例,围绕税收法定原则展开详细论述,深入探讨税收法定原则在税收计算过程的重要作用。
  二、税收法定原则的概念和内容
  (一)税收法定原则的概念
  税收法定原则是指税收必须以法律为依据,没有法律依据,征税机关不能征税或者减免税。如同刑法中有罪刑法定原则,行政法中有行政合法性原则,税法中则有税收法定原则。在刑法中,罪刑法定原则有时被通俗地表述为“法无明文规定不为罪”,税收法定原则也经常被表述为“法无明文规定不为税”。其中,“税收”是指国家以取得满足公共需求的资金为目的,基于法律的规定,无偿地向私人课税的金钱给付。”[5]税收的本质在于满足公共的需要。国家强制无偿地将一部分国民财富进行征收,一定程度上具有对国民财产权侵权的性质,由此引发的财富再分配更是对社会经济和人民生活产生深刻影响。因此,国家征税必须依照法律规定严格进行,没有法律依据,不得随意向人民征收税款。再者,这里的“法”仅是指人民行使权力的议会制定的法律或议会授权制定的法规,但最主要、最大量的应是议会制定的法律。[6]应当指出的是,该“法”必须是符合宪法基本原则要求的“良法”,即立法机关不得违背宪法基本原则制定税法,否则是不具有法律效力的。[7]税收法定原则强调的是国家征税必须先要经过人民及其代表机构的同意,制定相关的税收法律,再依法进行征税。政府作为税收利益的获得者和公共服务的执行者,倘若征税适用行政法规或行政规章,无疑是对政府征税权利的扩张,公共服务义务的缩小,造成权利义务的不对等,存在侵犯人民利益的可能性,所以征税须由法律加以规定。此处的“定”包含两层含义:一方面,“定”可作为“依据”理解,即征税主体依据法律规定征税,纳税主体依据法律规定纳税,整个税收活动必须有法可依;另一方面,“定”可理解为“立”,即不仅税收活动的依据必须由立法机关制定,同时,税收法律的修改、补充、解释、废止及税收活动的监督也都必须由立法机关进行。[8]通过上述的语义分析,我们可以看出,税收法定原则的核心在于法律至上,在于对纳税人财产权的保护,没有法律依据,国家不能行使征税权,人民也不能被要求纳税,这也体现了依法治国的本质要求。
  (二)税收法定原则的内容
  税收法定原则是法治思想在税收领域中的集中体现,是税法最为重要的基本原则。它蕴含了丰富的价值,集中体现了法治、民主等现代宪法原则,对于更好的维护国家利益,保障人民权利,促进经济、社会的发展具有重要意义。一般认为,税收法定原则的具体内容包括以下三个部分:
  1.税种法定
  税种法定意味着每个税种都应该有一部与之相对应的税种法律,任何税种的开征必须由法律予以规定。如果没有法律的明确规定,任何行政机关不能以税收的名义向公民进行任何征收,任何人也不得被要求承担纳税的义务。税款征收与人民的财产权利息息相关,如果政府没有相应的税种法律作支撑而向人民征税,意味着已非法侵犯了人民的财产权利。由此可见,税收法定原则承担着维护人民财产权利的重要使命。其与刑法中罪刑法定原则的法理相一致,[9]凡涉及人民的根本利益或加重其负担的规定,均应当由代表人民的立法机关所制定,行政机关不得越雷池半步。
  2.税收要素法定
  这指的是在税种法定的前提下,该税种的具体税收要素必须由法律明确规定。所谓税收要素,具体包括征税主体、纳税主体、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限和地点、减免税、税务争议以及税收法律责任等内容。税收要素的确定关系到纳税人纳税义务的大小,与国家利益、个人利益密切相关,所以,任何税种的征收,必须符合法律规定的这些税收要素。行政机关不得通过行政法规、行政规章等对税收要素作出规定,且在征税活动中无征税自由裁量。课税要素法定的实质就是税收法律与税收行政法规的关系问题,其核心内容有两方面:法律保留和法律优位,即只有法律才能规定税收的各个要素,仅依行政法规确定的新的税收要素应属无效;税收法律优先,任何与税收法律相冲突的行政法规、地方性法规或行政规章亦属无效。[10]
  3.税收程序法定
  税种法定和税收要素法定是税收法定原则对税收关系的实体性要求,而税收程序法定则是税收法定原则对税收活动的程序性要求,即税收关系中的实体权利义务所依据的程序要素必须经法律规定,并且征纳双方都必须遵守法定程序。具体而言,税收程序法定包括以下三方面的内容:第一,一个新税种的开征,税收要素的确定,税收法律的制定都必须按照法定的程序进行;第二,对已开始征收的法定税种及税收要素需要变更或停止征收的,须经法定程序并以法律形式作出,凡是符合法定征收条件的,征税机关应一律征收,不得自行随意减征或免征税款;第三,征税过程中,对登记、申报、计算、缴纳以及违法处罚等各个征税环节都必须严格遵守法定程序,依法行政,不得越权或滥用裁量权,当发生纳税争议时,也必须按照法定程序,充分保障纳税人获得行政救济与司法救济的权利。上述三部分内容紧密联系、相辅相成、缺一不可,共同构成了一个有机统一的整体,体现了税收程序法定原则蕴含的重要价值追求。[11]
  三、税收法定原则在税收计算中的运用
  (一)税收计算要遵循税收法定原则
  征税是国家的法定权力,依法科学计算税收,不仅直接影响到纳税人的实际税负和和履行纳税义务的程度,同时也体现了税收活动的合理、合法、公平以及公正。税收法定原则要求一切税收活动必须以法律规定为基础,严格限制征税机关的自由裁量权和行政解释权

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