查找:                      转第 显示法宝之窗 隐藏相关资料 下载下载 收藏收藏 打印打印 转发转发 小字 小字 大字 大字
【期刊名称】 《当代法学》
论税收中的人权保障
【英文标题】 Human Right Guarantee In Tax【作者】 李光宇徐伟刘春海
【作者单位】 长春税务学院【分类】 税收法
【中文关键词】 税收法定主义;税收优先权;人权;利害关系人
【英文关键词】 tax revenue legal principle;tax revenue priority;human right;relation person
【文献标识码】 A【期刊年份】 2005年
【期号】 6【页码】 102
【摘要】

我国宪法中相关税收条款有待于进一步完善,在明确公民有依照法律纳税义务的同时,需要强调征税主体也有依照法律征税的义务,通过淡化税收优先权、加强对税收法律关系中利害关系人权利的保护,进一步加强对人权的保护和市场经济秩序的维护。

【英文摘要】

The relevant tax revenue clause awaits to perfect further in the constitution of our country,subject have the duty to levy tax according to the law while citizens having according to legal obligation to pay tax,through desalinizing tax revenue priority,strengthening to the protection of interested party’s right in the legal relation of the tax revenue,in order to strengthen the protection and maintenance of the market economy order of human rights further.

【全文】法宝引证码CLI.A.14468    
  没有界限和不受制约的权力对社会危害的可能性极大。
  ——张文显
  以“管理论”为理念的传统税法和行政法为了突出其与民法的区别,过于强调税收法律关系当中主体之间的不平等性、权力义务的单向性、税收的无偿性,以至于征税主体常常被称为权力主体,纳税主体被视为义务主体,纳税人习惯上被称为纳税义务人。但是随着民主纳税、保障纳税人基本人权以及有效保护国民财产权观念的确立和传播,税收征纳法律关系主体在法律地位上的平等性及权利义务的对应性日益受到人们的重视。征纳主体的权利义务具有对应性,双方既行使权利又履行义务,不允许存在一方只行使权力而另一方只履行义务的情况。
  一、税收法定原则
  税收法定原则是在税收法定主义理论的基础上产生的,是新兴的资产阶级与封建君主进行斗争的结果,是现代法治国家的产物。它与后来发展起来的罪行法定原则一起构成了近代国家保障人民权利的两大手段,前者保障的是人的财产,后者保障的是人的人身。所以,税收法定原则并不仅仅是近代法治主义在税收上的体现,而且,它还是近代法治主义产生的先导与核心,它与罪行法定原则一起构成了近代法治主义的坚实基础。法治主义的原则就是在税收法定原则与罪行法定原则基础上产生和发展起来的。它在近现代法律发展史和社会发展史上产生了极其重要的作用。{1}(P152)
  (一)宪法中相关条款的进一步完善
  在我国宪法中,虽然在第56条作了“公民有依照法律纳税的义务”的规定,但对于这一规定是否就标志着税收法定原则在宪法中的体现,学术界目前的认识并不一致。一些学者认为,虽然税收法定原则在我国的税法甚至有关的政策文件中都没有明确提出,但其基本精神在税法的不同层次都有所体现。{2}(P26)另一些学者认为虽然我国宪法未就税收法定原则从征税权的角度作正面规定,但其第56条的规定应当作为税收法定原则的宪法依据。{3}(P27)更有学者认为由于我国宪法中对税收法定原则没有作出明确的规定,从而使其成为了我国宪法的“缺失和不完善之处”。{4}(P10)学者王鸿貌则认为税收法定原则作为现代法治国家的一项基本的宪法原则,理应在我国现行宪法中得到明确的规定,但我国现行宪法56条的规定并不足以构成对税收法定原则的规定与体现。{5}(P58)笔者赞同王鸿貌先生的观点,并认为对宪法56条可以作出更加明确的评价:该规定仅能说明公民的纳税义务应当依照法律产生和履行,但并未说明更重要的方面,即征税主体更应当依照法律的规定征税,因而该规定无法真正而全面地体现税收法定主义的精神,也就是说,宪法应当在阐明公民有依照法律纳税的义务的同时,强调征税主体也有依照法律征税的义务,只有这样才是对税收法定主义精神的全面反映。
  税收法定原则在现代各国宪法和税法中的具体规定不尽一致,对其具体含义与内容,学者们之I司也存在争论,但“对于此原则将税收立法的主体限于议会或立法机关以保证税法能体现人民意志这一点,殆无异议”。{6}(P27)从税收法定原则的本质来看,无论是它在《权利法案》中的规定,还是在现代各国宪法中的体现,实际上“都是从征税主体的征税权力和征税主体的征税义务这两个方面加以规定的,并特别强调征税权的行使必须限定在法律规定的范围内,确定征纳双方的权利义务必须以法律规定的税法构成要素为依据,任何主体行使权力或履行义务均不得超越法律的规定”。{7}(P58)它的实质是对国家征税权的制约与规范和对公民纳税义务的界定及对公民财产权的保护,其目的是为了防止对征税权力的擅断和滥用,借以保护公民财产免受非法征税的侵害。{5}(P56)人们不可能有没有相应义务的权利,也不可能有没有相应权利的义务。{8}(P501)
  (二)政府税收权力的依法规范化
  全国人大在1984年颁布了一道授权立法条例:“第六届全国人大常委会第十次会议根据国务院的建议,决定授权国务院在实施国营企业利改税和改革工商税制的过程中,拟定有关税收条例,以草案形式发布试行,再根据实行的经验加以修订,提请全国人民代表大会常务委员会审议,国务院发布施行的以上税收条例不适用中外合资经营企业和外资企业。”这个授权条例后来被长期滥用,此后制定征收赋税的法律成为政府部门几乎不受控制的权力。至今我国所有税收法律的80%以上都是由国务院以条例、暂行规定等形式颁布的。全国人大的税收立法仅仅有三部,国务院甚至将该授权下放给财政部制订各种具体税收规定,基本上形成了政府想用多少就可以决定向老百姓征收多少的局面。这就产生一个奇怪的现象,政府每年的财政预算需要全国人大审核批准,而政府决定新征税种、调整税目或提高税率却不需要提交全国人大批准。甚至政府税收超出预算成为了财税部门一种竞相标榜的政绩。如财政部长项怀诚在1998年接受记者采访时说:“总理命令我在今年的最后两个月内,税收要比预算多收200个亿,我做到了”。另如,根据国家税务总局统计,2003年全国税收收入共完成20450亿元(不包括关税和农业税收),完成年度预算的108.2%。{9}(P18)正是在政府享有关于征收税赋较多解释权和较为自由的立法权的情况下,地方政府通过税收之外频繁的行政收费,打破了改革开放后近十几年经济增长与税赋形成的正相关性,国家税收出现了罕见的高速增长。“九五’’期间,全国国有企业和集体企业的下岗工人总计4,807万人,全国职工和城镇就业人数的总体增长率为负数。而政府在这5年内税收的增长率是108.2%。2001年到2002年,GDP的年增长率维持在7%左右,而政府税收在两年间竟然增长了接近50%。{10}
  政府的税收权力作为国家财政的核心内容,它的不当行使不但会直接影响国家的财政收入和国家运用税收手段对国民经济进行有效的宏观调控,而且还会影响到纳税人的财产安全和纳税人生存的质量,进而危及国家财政经济制度以及国家经济发展和政治稳定。如果税收权力行使过头就会加重纳税人的税收负担,影响纳税人发展乃至生存,造成纳税人反感与对抗,导致社会的动荡。古今中外的社会动荡与革命无不与统治者滥用税收权力有直接或者间接的关系。现代世界各国正是通过税收立宪的方式,通过对税收权力进行规范,从而从根本上规范国家的税收权力。
  税收法定主义的功能就是要限制政府的恣意征税,保障人民的财产权。由此可见,税收法定主义原则所谓的“法”,只能是国民代议机关所颁布的法律。也就是说,该法律的制定必须体现国民对政府的授权。只有这样才表现出对政府行为的限制。在我国真正贯彻税收法定主义,就必须将税收法定主义中的“法”理解为全国人大和全国人大常委会制定的全国性法律,或者是地方人大颁布的地方法规。行政法规及规章并不能真正体现约束行政行为的精神。如果税收法定主义所说的“法”可以由政府机关随时颁布

  ······

法宝用户,请登录后查看全部内容。
还不是用户?点击单篇购买;单位用户可在线填写“申请试用表”申请试用或直接致电400-810-8266成为法宝付费用户。
【注释】                                                                                                     
【参考文献】

{1}刘隆亨.以法治税简论(M).北京:北京大学出版社,1989.

{2}张松.税法学概论(M).北京:中国税务出版社,1998.

{3}朱大旗.论税法的基本原则(J).税法研究,2000,(5—6).

{4}陈少英.中国税法问题研究(M).北京:中国物价出版社,2000.

{5}王鸿貌.税收法定原则之再研究(J).法学评论,2004,(3).

{6}宋丽.民主视野下的中国税收立法(A).刘剑文.财税法论丛(C).第六卷,北京:法律出版社,2004.

{7}张守文.论税收法定主义(J).法学研究,1996,(6).

{8}张文显.二十世纪西方法哲学思潮研究(M).北京:法律出版社,1998.

{9}王怡.立宪政体中的赋税问题(J).法学研究,2004,(5).

{10}王绍光,王有强.公民权,所得税与预算监督:兼谈农村费改税的思路(EB/OL).http;//www.zuopai. com.2005—02—17.

{11}张文显.法哲学范畴研究(M).北京:中国政法大学出版社,2001.

{12}施正文.税收征纳法律关系的法理解析(J).中国人民大学报刊复印资料(经济法学、劳动法学),2004,(9).

{13}张永华、肖君拥.论税收法定主义之内涵(J).财经理论与实践,2004,(1).

{14}季卫东.程序比较论(J).比较法研究,1993,(1).

{15}徐孟州、谭立.税法教程(M).北京:首都经济贸易大学出版社,2002.

{16}李永军.破产法律制度(M).北京:中国法制出版社,2000.

{17}王泽鉴.民法学说与判例研究(M).北京:中国政法大学出版社,1998.

©北大法宝:(www.pkulaw.cn)专业提供法律信息、法学知识和法律软件领域各类解决方案。北大法宝为您提供丰富的参考资料,正式引用法规条文时请与标准文本核对
欢迎查看所有产品和服务。法宝快讯:如何快速找到您需要的检索结果?    法宝V5有何新特色?
扫码阅读
本篇【法宝引证码CLI.A.14468      关注法宝动态:  

法宝联想
【共引文献】
【相似文献】
【引用法规】

热门视频更多