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【期刊名称】 《法治研究》
律师税费研究
【作者】 赵小平 熊君 孟娟【作者单位】 四川大学
【分类】 税收法
【中文关键词】 律师;律师事务所;税种;税费;个人所得税
【期刊年份】 2008年【期号】 9
【页码】 52
【摘要】

本文对我国律师行业负担的营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、律师会费、学习培训费等税费进行了详细的阐述与分析。揭示了我国律师行业税费负担重及税费政策与制度中存在的问题,如重复征税问题、聘用律师按照月收入计征个人所得税的问题等,针对负担重及存在的问题,提出了只征个人所得税、按照年收入计征个人所得税、出台专门针对律师行业的减免税收政策等减轻律师税费负担的建议。

【全文】法宝引证码CLI.A.1157018    
  律师在众人看来是高收入群体,尤其是在看了外国片里的律师后。在那些西方发达国家里律师是高收入阶层,因而他们和其他行业的公民一样,要承担一定的税收和费用。那里的律所体制大多数是个人开业或合伙开业,既不是社团法人,也不是财团法人,国家对其开征较低的个人所得税而不同时开征其他税种。律师承担的其他费用也仅限于律师协会会费,因而收入绝大部分归律师个人所有。
  那我国的律师和西方发达国家的律师所处的环境一样吗?收入一样吗?负担的税费一样吗?答案是否定的。我国律师面临着案源少、收费低、税负重等困境,对绝大多数律师来说收入并不高。然而国家税务总局于2001年6月出台的《关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知》(国税发[2001]57号),该通知把律师行业列入高收入行业。2002年9月29日,国家税务总局又颁发了《关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知》(国税发[2002]123号),加强对律师事务所的税务监管。
  就在律师被定位为高收入群体之后,各地要求减轻律师负担的呼声一浪高过一浪。很多呼吁减轻律师负担的文章问世,最为引人注目的是《上海律师不堪重税,部分律师事务所欲撤离》。连上海这种律师业务资源比较丰富的地方都如此艰难,其他中小城市及偏远地区怎么办?当然此后国家税务总局和司法部在全国各地对律师及律师事务所税费政策和征管情况进行了调研,也采取了一系列的措施,但律师的负担还是很重,减轻律师负担的呼声依旧。笔者就律师负担的税费进行分析并提出一些建议,以作引玉之砖。
  一、目前律师行业负担的主要税费
  目前律师行业负担的税费比较多,由于负担的税种主要是地税,一些费用也主要是地方自行规定,因此各地不一。但几种主要的税费比如营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加、律师管理费、会费、学习培训费等基本上是全国各地都征收的。并且税收都是采取自己申报、查账征收的方式。现对律师行业负担的税费阐述如下(有些具体数据以成都市为依据):
  1.营业税。按照现行《营业税暂行条例》的规定,作为律师事务所无论是合伙制律所还是合作、国资律所都应该缴纳营业税。营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。根据《营业税暂行条例实施细则》第2条的规定,作为服务业的律师代理服务行为属于税目征收范围的应税劳务。应纳税额计算公式:应纳税额=营业额×税率。按照《营业税税目税率表》的规定,律师事务所缴纳的税率为5%。
  2.企业所得税。在2000年1月1日前,所有的律所都要缴纳企业所得税,这样对于合伙律师来说既要缴纳企业所得税又要缴纳个人所得税,即存在重复征税的情况。为解决这一问题,国家税务总局下发了《关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》(国税发[2000]149号),该通知规定律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得,从2000年1月1日起,停止征收企业所得税,作为出资律师的个人经营所得。也就是说从2000年1月1日起合伙制的律师事务所不用缴纳企业所得税,但合作所和国资所仍然需要缴纳企业所得税。企业所得税的应纳税额计算公式:应纳税额=(收入总额-准予扣除项目金额)×税率。税率为33%。
  3.个人所得税。从1980年9月10日颁布实施《个人所得税法》以来,开始在全国范围内征收个人所得税。按照《关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》(国税发[2000]149号)的规定,合伙性质的律师事务所从2000年1月1日起,以年度经营所得(利润)全额作为基数,按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得征收个人所得税。合伙所在计算年度经营所得时,聘用律师的工资、薪金可以计入成本,出资律师的工资、薪金不得计入成本,与分成的收入合并征收个人所得税。出资律师比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税,聘用律师按“工资薪金所得”征收个人所得税。律师扣除的费用按30%以内的比例扣除。成都市是直接扣除收入的30%。聘用律师个人所得税是以月为单位计算应纳税所得额;合伙律师是以年为单位计算。应纳税额=(70%个人所得-准予扣除的税金1600元)×税率。根据应纳税所得额的不同有不同的税率。
  4.城市维护建设税。1985年起国家为加强城市维护建设,颁布了《城市维护建设税暂行条例》,根据条例第2条,凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人,都是城市维护建设税的纳税义务人,以营业税税额为计税依据。由于律师事务所缴纳营业税,因此应缴纳城市维护建设税。应纳税额=营业税额×税率。根据地方的不同有不同的税率。市区税率为7%,县镇税率为5%,其他地方为1%。
  5.教育费附加。为加快发展地方教育事业,国务院颁布了《征收教育附加的暂行规定》。根据该规定,凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人,都应当依照本规定缴纳教育费附加,律师事务所作为交纳营业税的义务人,应交纳教育费附加,以营业税税额的3%计征。
  6.地方教育费附加。几乎每个省都规定了地方教育费附加,凡缴纳营业税的义务人都要缴纳地方教育费附加,四川省是以营业税税额的1%征收。
  7.副食品调整基金。副食品调整基金在很多地方都有规定,四川省是按照营业收入的‰征收。
  8.律师会费及学习培训费。律师会费及学习培训费基本是一年一个变,但按照成都市今年缴纳的费用来看,律师会费600元,由于律师一年必须参加律协举行的40个学时的培训才能通过年检,大概要交900元左右的学习培训费。一年下来大概要交1500元左右。
  9.个人缴纳保险的支出。按照《合伙律师事务所管理办法》的规定,合伙律师事务所聘用律师和其他工作人员,应当按照国家有关规定签订聘用合同,并为聘用人员办理养老、医疗等社会保险。合伙律师事务所应当按照有关规定参加律师执业责任保险。但很多律所根本不为聘用的律师办理保险。《律所不缴社保费,律师投诉被拒将劳动局告上法庭》就很好地说明了这个现实。成都市都是律师自己购买律师执业责任保险,很多律师都是自己买社保。一年下来律师个人支出的保险费用约为4000元。
  根据上面列出的税费支出计算,税费支出大概要占收入的三分之一。这样的负担相对于以前的二分之一左右的支出是减轻了一些,但与其他行业相比却还是重很多。
  成都市相对于偏远的小城市、小城镇来说案源还算丰富,但对于成都市的律师来说税费已经

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