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【期刊名称】 《黑龙江省政法管理干部学院学报》
新形势下国际避税与反避税措施
【作者】 周汶瑾【作者单位】 南京大学法学院
【分类】 国际税法【中文关键词】 国际避税;特朗普税改;措施
【文章编码】 1008-7966(2018)05-0123-03【文献标识码】 A
【期刊年份】 2018年【期号】 5
【页码】 123
【摘要】

避税与逃税行为与税收相伴而生。第二次世界大战以后,随着国际经济的繁荣、国际贸易的日益频繁,国际避税问题也日渐突出。各跨国企业在追逐利润最大化的刺激下,纷纷采取各种手段积极避税。2017年,特朗普政府通过税改方案,这无疑将对国际税收形势产生重大影响。中国在新形势下,除了完善已有的政策制度,还应进一步加强国际合作,以应对在全球减税浪潮下可能出现的国际避税问题,维护税收主权。

【全文】法宝引证码CLI.A.1250987    
  一、国际避税
  (一)国际避税与国际逃税
  国际避税与国际逃税是各国国内避税、逃税行为在国际范围内的延伸。虽然国际避税及国际逃税行为所达到的目的都是相同的,即减少、甚至逃避税款的缴纳以实现企业利益最大化。但二者的性质及具体实施方式有重大不同。通说一般认为逃税是违法行为,而避税则是通过合法途径达到目的,并不直接违反法律,且纳税人的行为并不具有欺诈性质。还有的学者甚至认为避税是一种“脱法”行为{1}。但目前来说,很难用大众能够普遍接受的措辞对避税下一个精确的定义。且各国依据其不同的认知习惯及不同时期的经济、法律政策的需要,对于避税、逃税的认识本身也可能存在巨大差异。国际逃税是纳税人在税收义务发生之后,采用各种非法手段来逃避税款缴纳,具有欺诈性质。国际避税是纳税人在税收义务发生之前,通过税收筹划等合法方式来安排自己的经济和税收事务,从而达到逃避纳税之目的,其行为不具欺诈性质。因此,对于逃税行为,当事人应当承担相应法律责任;而对于避税行为,各国只能通过完善和修改相关税法或税收协定的方式来解决{2}。
  (二)国际避税产生的原因及危害
  国际避税产生的主观原因在于纳税主体对于利润最大化的追求。人们从事经济活动的动力之一便是追求利润,而税收制度的存在会在一定程度上减少纳税人所得利益。尤其是在国际交往与贸易中,利润率的高低往往决定了一个企业是否具有持续的国际竞争力。因此,在实践中纳税人总会采用各种方式进行税收筹划,以减少甚至逃避缴纳税收,实现利润最大化。
  国际避税得以实现的客观原因则在于各国的税收政策、税收制度之间存在差异性,为国际投资者从事国际避税提供了可行性和便利性。税收制度属于一国内政范畴,因各国的历史文化、经济制度、政策状况等的不同,在税收制度的制定上总会存在一定差异,具有本国特色。如不同国家采取的税收管辖原则不同、税种与征税对象不同、税率的高低与种类不同、税前可扣除的项目不同、税收优惠政策也不同等。而这些差异的存在也为跨国纳税人避税提供了可乘之机。同时,各国税务组织在税收管理合作方面的低效性也导致了国际避税现象的猖獗。国际交通和通讯的便捷性,特别是进入21世纪电子技术迅猛发展,为国际避税提供了操作上的便利性。
  国际避税具有形式上的合法性、目的上的不正当性。虽然国际避税形式合法,但其产生的危害却不容忽视。首先,国际避税损害了税收主权国家的税收利益,直接导致其财政收入减少。其次,通过税收筹划实现国际避税将导致国际资本非正常转移,严重扰乱国际市场经济秩序。最后,国际避税严重违背了税收公平原则,使避税者获得不正当竞争的利益,而真正的守法者却在经营活动中处于劣势。长此以往势必将影响市场经济的正常运作,使国际贸易活动处于混乱之中。
  二、国际避税方式
  1.纳税主体的跨国移动。这里的纳税主体包括自然人和法人。由于各国税法规定的纳税主体认定标准不尽相同,如对于居民税收管辖权,法国法以住所地为标准,规定凡在法国国内有住所的个人,均为法国税法规定的居民;而英国、加拿大、澳大利亚等国则以居所地为标准来行使对自然人的征税权;还有国家采用居留时间标准或国籍标准,前者如印度、新西兰等,后者如美国、菲律宾等。当前,国际上确认自然人居民身份最通常的办法是将住所(居所)与居留时间两者结合。中国便是同时采用住所与居留时间两项标准。正是因为各国对于自然人纳税主体资格的认定采用不同模式,跨国自然人纳税主体往往可以通过移居国外、减少居留时间或改变国籍等方式来规避作为某一国纳税人的纳税义务。同理,跨国法人纳税人也可以通过改变注册地或改变主要机构所在地等方式来逃避作为某国居民纳税人的纳税义务,达到利润最大化之目的。
  2.转移定价。转移定价又称转让定价,通常发生在关联企业之间,如同一母公司控制下的两个子公司之间或股权控制达到一定程度的母子公司之间。转移定价通常通过两个或多个关联企业之间人为设定交易价格,利用不同企业所在国的不同税收政策最终达到减少纳税的目的。这一行为违背了市场竞争原则,扰乱市场价值规律,对市场秩序具有极大的破坏性。因其具有极大的隐蔽性,跨国公司多采用转移定价的方式实现国际避税。

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  3.不合理分摊成本与费用。主要是指跨国企业的总机构和分支机构之间通过不合理分摊成本与费用,减少企业账面赢利,以达到逃避或减少该企业所在地国家税收之目的。由于分摊的成本与费用最终体现在关联企业各自的账簿之中,辅之以复杂的企业结构及财政制度,很难从其账面中获得避税证据,具有很强的隐蔽性。因此,不合理分摊成本与费用也成为各跨国企业常用的避税方法之一。
  4.国际避税港。所谓避税港(tax haven)是指那些对财产不征税或按较低税率征税的国家或地区。如开曼群岛、哥斯达黎加、瑞士、荷兰、我国的香港和澳门等国家和地区是世界公认的避税港。跨国纳税人主要通过在避税港设立基地公司,将位于基地公司之外的企业财产转移至基地公司账户的方法,达到享受避税港国家或地区税收优惠、实现国际避税之目的{3}。
  5.资本弱化。资本弱化是指企业减少股权资本而增加债权性资本在企业资产中占比,以达到减少企业税负的目的。依据各国通行的财政制度,企业为股权资本支出的股息在纳税前不得扣除,而为债权支出的利息则可以财务费用在税前扣除。因此,跨国企业为加大税前扣除,在筹资时多采用贷款投资形式而不是募集股份形式,且大多规定较高的贷款利息,以达到国际避税的目的。
  三、特朗普税改
  2017年12月2日,美国参议院通过了特朗普政府税改方案。早在11月16日,特朗普税改方案已获众议院通过。接下来便是解决众议院版本和参议院版本的差异问题。特朗普政府此次税改的力度很大:公司所得税将从35%下调至20%,税改还通过企业所得税“属地”制改革鼓励美国公司把海外利润带回美国;在为中产阶级减负方面,个税标准扣除额几乎翻倍。个税从七档减至四档,分别为12%、25%、35%和39.6%。据预测,未来10年将减免税收大约1.4万亿美元。[1]
  “税基侵蚀和利润转移”(BEPS)的困扰是特朗普实行税改政策的背景之一。美国现行企业所得税最高边际税率为39%,

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【注释】                                                                                                     
【参考文献】

{1}刘剑文,丁一.避税之法理新探(上)[J].涉外税务,2003,(8).

{2}王传丽.国际经济法(第四版)[M].北京:中国政法大学出版社,2012:353.

{3}孟国碧.国际经济法学[M].厦门:厦门大学出版社,2012:325.

{4}梁若莲.特朗普税改方案对我国的影响与对策建议[J].税收经济研究,2017,(3).

{5}莫开伟.中国对特朗普经济组合拳应未雨绸缪[N].证券时报,2017-01-10.

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