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【期刊名称】 《知识产权》
国外专利盒子政策与我国技术转让投资所得税政策比较研究
【作者】 宋河发廖奕驰
【作者单位】 中国科学院科技战略咨询研究院{研究员},中国科学院大学知识产权学院{副院长、教授}中国电子信息产业发展研究院{实习研究员}
【分类】 知识产权法
【中文关键词】 专利盒子;技术转移;知识产权;所得税;税收优惠政策
【英文关键词】 patent box; technology transfer; intellectual property right; corporate income tax; tax preferential policy
【期刊年份】 2019年【期号】 2
【页码】 81
【摘要】 实现创新驱动发展,建设知识产权强国,必须制定有效的技术和知识产权转移转化所得税政策。我国应扩展技术和知识产权转移投资所得税政策主体范围,完善所得税优惠政策范围,应将“技术转让”和“创业投资”统一为“技术与知识产权转移投资”,完善所得税优惠政策条件,要求具有本国知识产权,实行税率式所得税减免政策,在500万元以下免征所得税基础上,对超过500万元收入实行技术和知识产权转移所得税抵免政策,实行技术和知识产权投资抵免政策,抵免比例为60%~80%。
【英文摘要】 In order to implement the innovation-driven development strategy and build up the intellectual property right powerhouse, it is necessary to formulate effective technology and intellectual property transfer and investment corporate income tax policies. China should expand the subject scope of the said policy and improve the scope of investment corporate income tax policies. To this end, it is suggested to unify “technology transfer policy” and “start-up investment policy” into “technology and intellectual property transfer and investment policy”; improve the conditions of corporate income tax preferential policy, for example, the indigenous intellectual property rights requirement; and to adopt corporate income tax relief policy. According to the 5 million yuan income tax exemption baseline, it is advised to implement the corporate income tax relief policy for technology and intellectual property transfer exceeding 5 million yuan, with a 60%~80% tax credit.
【全文】法宝引证码CLI.A.1253827    
  一、问题的提出
  当今世界,经济科技全球化迅猛发展,国际政治经济格局深度调整,科技创新和知识产权日益成为各国间竞争的焦点,许多国家制定创新战略和知识产权战略,激励和保护创新,抢夺科技创新制高点。
  党的十八大将创新驱动发展确定为国家战略,党的十九大要求加快创新型国家建设,实现经济高质量发展和产业的转型升级,强化知识产权创造、保护和运用。但是我国科技成果和知识产权“大而不强、多而不优”的问题依然突出,核心技术及其知识产权不足,科技成果和知识产权转移转化率长期很低,技术投资发展缓慢。据统计,2015年全国高校和科研机构有效专利转让率只有1.9%和4.4%,许可率只有3.3%和5.4%,[1]2015年北京市各专利权人采用入股方式的企业高校科研机构分别只占7%、0.6%和2%。
  税收政策能激励和培育创新。[2]经济越来越依赖于科技创新和知识产权,希望增长和吸引创新型企业的国家需要税收政策促进研发及其商业化。[3]我国2007年3月颁布新《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》规定了技术及知识产权转让许可与投资的企业所得税优惠政策。然而,我国企业所得税制度的效率状况并不是令人十分满意,[4]所得税激励重事后奖励而轻事前引导,[5]税收优惠简单地采用降低税率和纳税减免的方式,没有采取西方国家普遍采取的递延纳税、税收信贷等优惠方式。[6]我国享受技术转让所得税优惠的企业占全国查账征收企业的比例可以忽略不计,现行技术转让政策落实滞后,优惠面逐渐收窄,政策实施成本高,没有起到应有的激励作用。[7]我国多数高校科研机构和企业也普遍反映,税法规定的所得税优惠政策仍然存在激励不足、税负偏高、方式简单和成本较高等问题。
  为此,2015年12月20日,国务院在发布的《关于新形势下加快知识产权强国建设的若干意见》[国发(2015)71号]强调,要加大财税和金融支持力度,运用财政资金引导和促进科技成果产权化、知识产权产业化。2016年5月19日,中共中央国务院印发《国家创新驱动发展战略纲要》,明确提出要完善激励企业研发的普惠性财税和保险政策。2016年3月国务院发布《关于实施〈中华人民共和国促进科技成果转化法〉的若干规定》也规定,积极探索和研究支持单位和个人科技成果转化的税收政策。
  转让许可和投资入股是主要的技术与知识产权转移转化方式。有效的所得税优惠政策是促进技术转移,畅通科技成果与知识产权创造转化渠道的重要手段。近年来,欧洲等许多国家制定了促进知识产权转让许可与投资的专利盒子政策并取得积极效果,对我国具有重要借鉴意义。
  本文梳理了国外专利盒子政策关于知识产权转移和投资的所得税优惠政策,以及我国促进技术转移的所得税法规和政策,运用市场失灵理论和公共政策分析理论比较专利盒子政策和我国所得税政策及存在的主要问题,提出了我国技术转移所得税优惠政策改革的建议。
  二、国外知识产权转移和投资所得税政策
  近年来,欧洲等许多国家制定了促进知识产权转让许可与投资的所得税优惠政策,即专利盒子政策。1973年,爱尔兰第一次引入该政策,并迅速扩展开来,然后法国在2000年,匈牙利在2003年,比利时和荷兰在2007年,西班牙、卢森堡在2008年,列支敦士登在2011年,英国在2013年,葡萄牙、意大利和土耳其在2014年相继实施该政策。[8]专利盒子政策主要针对的是商业化活动而非研发活动,[9]主要包括知识产权转让许可和投资收入的所得税抵免。专利盒子政策对企业的税收优惠主要体现在对符合规定的专利及其产生的收益允许享受通常远低于企业所得税的优惠税率。[10]企业通过专利盒子这一政策获得更低的有效所得税税率,这将使企业无论在研发投入还是技术转移、投资等方面获得极大的激励。[11]短期内专利盒子确实使实行该政策的国家获得更多专利,然而因税基增大而增加的税收并未能填补因低税率带来的税收下降。[12]
  (一)主要国家专利盒子政策
  1. 专利盒子政策是针对知识产权转让许可的所得税优惠政策
  根据德勒(Deloitte)的调查,[13]比利时给予专利利用应税收入80%的减免,最高可达有效税率的6.8%。爱尔兰最高有效企业所得税税率为12.5%,但可降低到2.5%,最高不超过全部符合条件的应税知识产权交易利润,该政策2015年调整,税率降低至总支出和符合条件知识产权收入的6.25%。塞浦路斯允许对知识产权许可收入80%的减免,最高有效税率2%。法国给予包括专利、新型、相关产业制造工艺、植物品种等知识产权许可费收入15%的优惠,最高税率为16.245%。匈牙利对于自主研发或购买的包括专利、工业设计、技术秘密、商标、贸易名称和著作权保护作品等知识产权许可给予50%的减免,最高有效税率为9.5%,但不超过税前利润的50%,还要求必须在匈牙利国内注册和拥有知识产权。卢森堡允许免除知识产权许可费净收入的80%,最高有效税率为5.84%,知识产权应在国内注册或拥有、开发或者2007年12月31日以后购买,不允许从下属公司购买知识产权,符合条件的知识产权应是内部开发的知识产权。荷兰针对专利许可费净收入,允许在企业所得税中免除75%~80%税收,知识产权应是自行开发的知识产权,知识产权必须为境内单位所有。西班牙对于自行研发或购买的知识产权许可与转移收入,给予最高有效税率15%的优惠和60%的减免。葡萄牙对于自行研发的专利、商标和工业产权等知识产权许可、转移收入和特定知识产权赔偿减免50%的税收,最高有效税率15%。英国对于自行研发的英国或欧洲专利和补充保护证书的许可,以及知识产权侵权损害赔偿以及获得的保险收入,减免56.5%的税收,最高有效税率为10%,专利应当是自行开发的专利或排他性许可的专利,符合条件的单位必须在专利有效期内。从2015年开始,土耳其引入所得税专利盒子政策,对租用、转移和销售的无形资产符合条件的收入或所得享受所得税税收政策优惠,但不包括发明产品的销售。所得或收入必须是使用发明产生的,或者转移或销售发明产生的。如果收入的50%来自于专利或实用新型和在土耳其应用发明销售所得,则免交所得税;收入包括保险费、发明补偿所得、侵权赔偿所得。而且,发明必须是经过实质审查的专利或者出具检索报告的实用新型。享受政策者必须在土耳其境内拥有居所,开展工商活动,拥有巴黎条约规定的申请的权利。每个纳税人抵免总额不能超过评估报告价值的50%,总的所得不能超过100%。主要国家知识产权转移所得税政策如表1所示。
  表1主要国家知识产权转移所得税政策

┌─────┬─────┬────────┬──────────┬───────┐
│国家   │减免额度 │最高所得税有效税│外购知识产权    │自主知识产权要│
│     │     │率       │          │求      │
├─────┼─────┼────────┼──────────┼───────┤
│比利时  │80%    │6.8%      │——        │——     │
├─────┼─────┼────────┼──────────┼───────┤
│塞浦路斯 │80%    │2%       │——        │——     │
├─────┼─────┼────────┼──────────┼───────┤
│法国   │——   │15%~16.245%   │超过2年       │是      │
├─────┼─────┼────────┼──────────┼───────┤
│匈牙利  │50%    │6.25%~12.5%   │——        │是      │
├─────┼─────┼────────┼──────────┼───────┤
│卢森堡  │80%    │5.84%      │2007年12月31日以后购│是      │
│     │     │        │买         │       │
├─────┼─────┼────────┼──────────┼───────┤
│西班牙  │60%    │15%       │——        │——     │
├─────┼─────┼────────┼──────────┼───────┤
│葡萄牙  │50%    │15%       │——        │——     │
├─────┼─────┼────────┼──────────┼───────┤
│荷兰   │75%~80%  │——      │——        │是      │
├─────┼─────┼────────┼──────────┼───────┤
│英国   │56.5%   │10%       │排他性许可     │是      │
└─────┴─────┴────────┴──────────┴───────┘

  此外,日本对企业转让专利收入的18%免征所得税。韩国税法规定,对研究开发成果的转让所得减免企业所得税,转让或者租赁专利、技术秘诀或新工艺所获收入,公民按照合同提供自行研究开发的技术秘诀取得的技术转让收入,可减免所得税或法人税。[14]美国也在研究推行专利盒子政策。
  2. 专利盒子政策针对的是知识产权投资所得实行的所得收入税收优惠政策
  英国对于自行研发的英国或欧洲专利和补充保护证书的投资所得收入减免56.5%的税收,最高有效税率为10%。但专利应当是自行开发的专利或排他性许可的专利,符合条件的单位必须在专利有效期内。[15]英国VCT(venture capital trust)项目允许从资本投资所得中免税。VCT投资中小企业或中小企业股份至少需要5年,所得税减免30%。对于新股份2006年4月份开始的总份额的所得税税减税率为30%,条件是投资超过20万英镑,持有至少5年。英国企业投资项目EIS(Enterprise Investment Scheme)主要用于激励小型非上市企业,提供所得税和资本所得税的减税。2012年6月发起的种子期企业投资项目SEIS(Seed Enterprise Investment Scheme)目标是激励创业和发展经济。[16]该项目对达到最大投资额100万英镑的预付收入的30%可以免税,并可以向前结转,对企业100%继承的免税(企业死亡后至少拥有两年),对投资期资本利得税延期,对投资损失免税。[17]资本利得税税率为18%~28%或者适用企业所得税的边际税率。
  法国采取减免税收、建立孵化器和支持启动基金等措施鼓励研究人员以专利作为资本入股参与企业创建和发展。法国给予知识产权处理的资本所得15%税率优惠,最高税率仅为16.245%,购买的知识产权必须持有超过2年,而自主研发的知识产权无此规定。塞浦路斯允许每年资本免税额为知识产权开发所得的20%,资本免税额包括知识产权所得在内的5年期可减免的税收,允许对知识产权资本所得的特许权利收入80%和最高有效税率2%的减免。匈牙利对于自主研发或购买的知识产权处理资本所得给予50%的减免,最高有效税率为9.5%,但不超过税前利润的50%。卢森堡允许免除知识产权利用资本所得的80%税收,最高有效税率为5.84%,知识产权应在国内注册或拥有、开发或者2007年12月31日以后购买,不允许从下属公司购买,符合条件的知识产权应为内部开发的知识产权。荷兰针对专利利用资本所得,允许在企业所得税中免除75%~80%税收,知识产权应是自行开发的知识产权,知识产权必须为境内单位所有。主要国家知识产权投资所得税政策如表2所示。
  表2主要国家知识产权投资所得税政策

┌─────┬─────────┬────┬──────────┬────────┐
│国家   │减免额度     │优惠税率│外购知识产权    │自主知识产权要求│
├─────┼─────────┼────┼──────────┼────────┤
│塞浦路斯 │开发获取成本的20% │——  │——        │是       │
├─────┼─────────┼────┼──────────┼────────┤
│法国   │——       │15%   │要求持有2年以上   │是       │
├─────┼─────────┼────┼──────────┼────────┤
│匈牙利  │处理资本所得50%  │9.5%  │是         │是       │
├─────┼─────────┼────┼──────────┼────────┤
│卢森堡  │利用资本所得80%  │5.84%  │2007年12月31日以后购│是       │
│     │         │    │买         │        │
├─────┼─────────┼────┼──────────┼────────┤
│荷兰   │所得的75%-80%   │——  │——        │是       │
├─────┼─────────┼────┼──────────┼────────┤
│英国   │资本所得的56.5%  │10%   │排他性许可     │是       │
└─────┴─────────┴────┴──────────┴────────┘

  国外迅速推开专利盒子政策的主要原因在于知识产权流动性和实行税收优惠的高敏感性。总体来看,国外知识产权转让许可和投资所得的所得税税收优惠主要有两种。一种是税收抵免,即根据技术和知识产权转让许可和投资收入,给予一定比例如50%~80%的减免,剩余部分才需要缴纳企业所得税。二是实行优惠税率,大多数国家制定了知识产权许可收入与投资所得税优惠税率,一般为15%,一些国家低到10%甚至免税。
  (二)中国技术转移和投资所得税优惠政策


  ······

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