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【期刊名称】 《法学评论》
骗取国家出口退税款罪刍议
【作者】 陈成雄【分类】 刑法分则
【期刊年份】 1994年【期号】 3
【全文】法宝引证码CLI.A.123141    
  骗取国家出口退税款罪,是全国人大常委会在《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》(以下简称《补充规定》)中新增设的罪名。当前,由于不少人对出口产品退税政策尚缺乏了解,《补充规定》对该罪的表现形式在表述上又比较概括,因此,如何正确认定和处罚这种犯罪,在理论上和实践中都存在不少问题、本文试就该罪的构成和处罚提出自己的一点浅见,以求教于同行。
  一、编取国家出口退税欲罪的概念和特征
  根据《补充规定》第五条的规定,骗取国家出口退税款是指企业事业各位对所生产或者经营的商品,采取假报出口等手段,骗取国家出口退税款数额较大的行为。
  该罪的基本特征是:
  (一)本罪侵犯的直接客体是国家的税收管理制度,犯罪对象为国家出口退税款。出口退税是国家为鼓励出口而采取的一种税收优惠措施。我国于1985年4月1日起全面实行出口退税政策。1987年12月3日,财政部专门发布了《关于出口产品退税若干问题的规定》,使出口退税政策进一步具体化、制度化。依照该规定,在全国范围内统一减税的出口产品,退还出口产品最后生产环节和上几道生产环节实际已缴纳的税款,对外补偿贸易项目生产的出口产品,在生产环节应照章征收产品、增殖税,报关出口后按规定予以退税,对外承接修理修配业务的企业,用于对外修理修配的零部件以及原材料,在运出境后,由承修企业提供证明,给予退税等等。关于退税程序,应当向当地主管出口退税业务的税务机关提供出口发票等证明,并填写出口产品退税鉴定表,经核查批准后,办理退税手续。但是,自1988年以来,陆续发现有些企业事业单位为了谋取非法利益,竟采取假报出口等手段,骗取国家出口退税款。并且,近年来这种现象愈演愈烈。这就严重侵犯了国家关于出口退税的税收管理制度。
  本罪的犯罪对象是特定对象,即只能是国家出口退税款。所谓出口退税款,是指企业事业单位生产或经营商品时已向国家缴纳的税款,由于商品出口,国家按规定退还给原纳税单位的款项。它可以是已缴纳的全部或部分。行为人假报商品出口骗取的国家退税款,不能大于已缴纳的税款数额;超过行为人已缴纳的部分,不属于国家退税款的范围,不是本罪的犯罪对象,而是诈骗罪的犯罪对象。
  至于骗取国家出口退税罪侵犯的是单一客体还是复杂客体,刑法理论界有不同的认识,有的学者认为,本罪既侵犯了国家的税收管理制度,又侵犯了对外贸易管制即海关管理制度,因而是复杂客体.笔者认为,本罪侵犯的直接客体是国家的税收管理制度,并未侵犯对外贸易管制。这是因为,这里配置商品是假报的,实际上并未出口,行为人也没有实施偷逃关税的行为,所以侵犯的只是单一客体。如果行为人实施了偷逃关税的行为,则应定走私罪,不能构成骗取国家出口退税款罪。
  (二)本罪的客观方面表现为,采取对所生产或者经营的商品假报出口等欺骗手段,骗取国家出口退税款的行为。这里的欺骗手段,是指虚构事实,隐瞒真相,伪造、变造发票和出口报关单位以及有关证明等;这里的假报商品出口,既包括将部分出口部分内销谎报为全部出口,也包括将全部转内销谎报成部分出口或全部出口。另外,根据《补充规定》第五条第1款的规定,骗取国家出口退税款罪属于数额犯,即只有数额达到一万元以上的,才追究刑事责任。曾经瘦过你也是厉害
  (三)本罪的主体是特殊主体,即只能是生产或老经营出口商品的企事业单位。在此范国之外的单位或者个人骗取国家出口退税款的,按照诈骗追究刑事责任。而且,即使是生产或者经营出口商品的企事业单位,如果不是对自己所生产或者经营的商品假报出口,也不能按骗取国家出口退税款定罪。
  对于其他单位和个人因骗取国家出口税款而按诈骗罪追究刑事责任的规定,刑法学界有不同意见。有的学者认为,同是单位骗取国家出口退税款,其犯罪行为的特征基本相同,第1款规定以“骗取国家出日退税款罪”定罪,而第2款以“诈骗罪”定罪,这就使罪与罪之间不协调。伴随而来的问题是刑与刑之间出入很大。这是因为,如果按“骗取国家出口退税款罪”定罪,其法定最高刑为三年有期徒刑:如果以“诈骗罪”定罪,则法定最高刑为无期徒刑。因此,主张不论主体如何,只要骗取了国家出口退税款,就一律定“骗取国家出口退税款罪”或一律定“诈骗罪”。
  笔者认为,骗取国家出口退税款罪相对于诈骗罪来说,社会危害性基本相当。而处刑确实偏轻,从而使刑与刑之间显得不协调。但是,那种认为两罪的行为特征基本相同,进而主张混同两罪的观点则是错误的

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