查找:                      转第 显示法宝之窗 隐藏相关资料 下载下载 收藏收藏 打印打印 转发转发 小字 小字 大字 大字
【期刊名称】 《法学》
横向经济联合中税收法律问题思考
【作者】 钱奕【分类】 税收法
【期刊年份】 1986年【期号】 12
【页码】 33
【全文】法宝引证码CLI.A.1124295    
  随着横向经济联台的开展,企业的活动空间和行为方式发生了深刻变化,对现有的税收法律制度提出了挑战。其中包括纳税主体的概念和范围,对征税客体的调节作用,政府管理部门对税收法律制度的影响,都需要重新研究和探讨。
  一、横向联合体的纳税人地位问题。
  经过利改税的改革,我国的国营企业已经在税收法律的形式上获得了完全的主体人格,国营企业对税后利润拥有收益权,能够自主的支配、处分,对完不成税收义务的企业由国家施以法律制裁,追其承担经济责任。其次,国家开始用法律手段直接组织财政收入,用税法形式稳定国家与企业的经济关系,理顺了中央和地方的财政关系,取消了过去单纯依靠行政手段管理企业和财政,改善了企业行政隶属的地位,减少了企业的“婆婆”。
  经过利改税后,我国纳税人主体大致可分四类:国营企业、集体企业、个体户、外资合资合作企业。其划分标准是按所有制的内容来确定的。而横向经济联合是企业之间为适应市场竞争,扩大利益而开展的平权者之间的广泛经济协作。实践中,国营、集体、个体和外资企业冲破了行政隶属和所有制划分的界限,出现了许多资金联合、产品协作、工商联合的新的组织和经营形式,用“横向联合组织”的概念加以概括,是否恰当还值得推敲。如苏州市的横向联合形式项目,包括合资经营、来料加工、物资协作、工商联合等,共2278个。它们能否以纳税人主体的身份独立地享受“横向联合组织”在税收法律上的优惠条件,承担独立的经济责任。据南京市经委统计,该市的横向联合体有334家,但在市工商局登记的横向联合体却无一家。各地对紧密型,半紧密型联合组织的概念释义甚多,莫衷一是。联合体没有“户口”,又无固定的组织形式,税收又从何征起呢?优惠又落实到何处?从南京、常州、苏州等地的调查看,横向经济联合的主要内容是大企业向小企业扩散产品,转让技术等,在这些联合中把参加合作的企业都作为横向联合组织看待,给予税收、银行信贷上的优惠,则范围太广,内涵也不精确,解释随意性很大,不利于税收法律的统一调整,也难以制止行政部门对企业的不合理干预。
  我国目前的税收法律制度,对横向联合中股份制经济雏型未给以有力的税收法律保障。
  在宁、常、苏三市等地调查中,发现一批具有中国特色的股份制企业,它们的特征是,资金来源多样化,在一些大型企业集团中,用于共同开发产品的资金有国家所有、企业所有、集团所(即其他企业投资)和个人所有,利润按投资比例分配;其次,有了初步的组织形式,由出资方各派代表多加联合组织的经营决策,然后由一方代表股东执行各项决议,定期向股东们汇报。第三,合资合作的纽带是开发名优产品,具有很强的行业性,基本都是同行业企业的联合,或者是为了生产某一产品达成的“一条龙”协作。第四,这些企业联合体的生产经营已主要取决于市场而不是政府的计划。但是政府部门对它们还保持较强的控制,主要是在利润最终分配,主要领导人的人事任免上握有决定权。对于这些资金混合的企业,税务部门在征税时往往要求他们把利润分开,各归其主,然后按照出资者的所有制性质套用不同的标准,分别课以流转税和所得税。这样做实际上是不承认这些企业集团的独立法人地位,不承认参加联合体各成员承担平等的纳税义务。在利益分配上适用不同标准,造成企业之间的税负不均,这样影响了企业之间长期协作的积极性。
  二、对横向联合中税收杠杆作用的几点认识。
  政府对横向经济联合的企业施以税收优惠,确实刺激了企业的联合,但从法律角度考察税收杠杆的运用,还需进一步完善。

来自北大法宝


  首先表现在用增值税代替产品税。增值税和产品税同属流转领域的税种,后者的课税对象是产品的流转额(产品销售金额),产品从加工到完成,在独立核算的企业之间每流转一次,就按上述标准征一次税,这样流转次数越多税负越重,遏制了企业扩大社会化大生产协作的冲动,使企业竭力要搞“大而全”,“小而全”。增值税则不同,它的课税对象是产品销售收入的金额扣除外购材料、零部件、能源部分的金额而剩下的产品增值额,仅对每个协作企业新增加到产品上的价值计税,这一税负适应了社会化大生产的分工需要,使参加横向联合的企业税负趋于合理。但不足之处是财政部规定的增值税条例只有十二个税目的产品,范围太小。上海等地财政部门根据中央精神把增值税税目扩至原产品税税目中,这样大大扩展了受惠企业的炭

  ······

法宝用户,请登录后查看全部内容。
还不是用户?点击单篇购买;单位用户可在线填写“申请试用表”申请试用或直接致电400-810-8266成为法宝付费用户。
©北大法宝:(www.pkulaw.cn)专业提供法律信息、法学知识和法律软件领域各类解决方案。北大法宝为您提供丰富的参考资料,正式引用法规条文时请与标准文本核对
欢迎查看所有产品和服务。法宝快讯:如何快速找到您需要的检索结果?    法宝V5有何新特色?
扫码阅读
本篇【法宝引证码CLI.A.1124295      关注法宝动态:  

法宝联想
【作者其他文献】

热门视频更多