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【期刊名称】 《河北法学》
三资企业的逃避税及其预防
【作者】 宋杰【作者单位】 西北政法学院
【分类】 税收法【期刊年份】 1993年
【期号】 6【页码】 37
【全文】法宝引证码CLI.A.117342    
  
  

改革开放以来,三资企业如雨后春笋般发展起来,到1992年9月止,三资企业已达七万家。三资企业对我国经济的发展起了很重要的促进作用。1992年,据海关统计,三资企业进出口总额437.5亿美元,占我国进出口总额26.4%。但是,必须意识到,我国利用外资的社会效益和经济效益还不高。有的企业连年亏损,亏损的背后有的掩藏着很深的逃避税问题。有的三资企业利用我国政策法律上的漏洞或合同的缺陷,对企业利润超前渔利,逃避国家税收,致使企业亏损,而外商盈利。逃避税已成为我国利用外资和涉外税收的一个十分严峻的问题。

一、我国三资企业逃避税的途径

(一)控制企业的购销渠道。这在合营企业表现的比较突出,成为他们通过控制价格和利润率,渔利企业税前利润、逃避税收的一种手段。

有的外商投资企业,由于中方对国际市场不了解,或者中方确实无法独自经营或在立项时自行其事,由外方控制了原材料、燃料、零部件、设备、元器件等的购入和制成晶、半制成品在国际市场的销售。外方在购销的过程中,往往伴有匿报财产收入和支出的实际价格、伪造帐册和收付凭证,或用给他方提成回扣方式开假凭证,赚取较高的差价款,控制企业的利润率者的应得利润。中方合作者除了安排一部分劳动者就业以外,其它则所获很少。

(二)转移定价和不合理分摊成本费用。 利用这种途径是目前我国三资企业逃避税的主要方法。外商投资企业与关联企业之间由于在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的控制关系或同为第三者拥有或控制或其它在利益上相关联的关系,他们之间的交易往往不按一般的市场价格来确定,而是根据关联企业整体的纳税最优化和利润极限化的原则来确定,从而使税前利润跨国转移,实现在我国不交或少交税的目的。

1、货物购销方面。

三资企业与关联企业之间的货物买卖,往往考虑关联企业的整体利益,一般采用高进低出的方式,即高价购入原材料、元器件、零部件、设备等,低价销售产成品和半成品,以此来控制企业的利润率。高进低出有单独采用的,也有合并使用的。合并使用的,危害更大。如深圳一家电子有限公司(CT),其母公司(HT)在香港,另一子公司(FT)也设在深圳。1986年CT公司销售一批电视机零部件给HT公司,货物报关后,并未出境,即补加价转销给FT公司。这样,母公司HT获得316万港元的利润,而CT公司却亏损了。有的为了少缴出口关税,故意定低价格,然后销售给关联企业,再转销他地, 也是三资企业逃避税收的一种手段。

2、融通资金和利息方面。果然是京城土著

在这方面,外商往往通过暗中举债、资本弱化的方式转移利润和风险。我国的三资企业有相当一部分出资不足,其实出金额只是注册资金的一部分,其余部分则用贷款的方式来解决。由于贷款可以减少投资者的投资风险,有的外商往往盗用合营企业的名义借款或要中方合作者提供借贷担保,把本来应由外方独自承担的风险转移到中方合作者头上。因为贷款利息是允许税前作为成本收支的,而股息不能列支,只能在纳税后出帐,外方往往利用贷款代替自有资本的投资,有的还将关联公司的内部投资谎作贷款,以此在我国达到少交税的目的。有的关联企业在提供贷款时,以加高利率的方式,借以转移税前利润,逃避税收。

3、特许权使用费等无形财产方面。

专利、商标、专有技术等无形财产的转让,由于其价值的不可比性和价格的不易确定,技术转让费用往往成为三资企业和关联企业减少应缴所得税额的手段;有时提供过期或没有取得保护的专利,要求企业支付使用费用;有的要求。早涝保收”,企业亏损了不但不负亏,还要求“分红”;对于合作的中方,他们往往利用优势地位向中方施加压力,漫天要价;有的分解成本,利用不同形式的使用费用分摊,向免税项目靠近,借以逃避税收,减少应纳税额,实现税前利润跨国转移。

4、提供劳务方面。

由于劳务费用的价格确定也比较困难,象对具体计划的执行、技术咨询、紧急情况。的处理以及某些特殊情况下协助处理日常事务等劳务,其价格一般不好确定,有的外方就高估境外劳务费用,通过提高劳务费用的方式将企业的利润转嫁给关联企业。有些外商利用合同的缺陷,借提供劳务之名,行旅游观光之实,变相抽取企业利润。外方的母公司往往通过向我企业增加劳务费用支出和要求支付一些与企业无关劳务的方式

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