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【期刊名称】 《法学杂志》
关于我国税收复议制度的问题
【作者】 杨志强【分类】 税收法
【期刊年份】 1984年【期号】 5
【页码】 17
【全文】法宝引证码CLI.A.15280    
  
  税收复议制度是确定纳税人为维护自己的正当权益对基层税务机关已经作出的征税决定,逐级向上一级税务机关请求重新考虑的活动规程以及上级税务机关处理纳税人请求复议的申诉的程序的法律规范的总和。实践表明:我国的税收复议制度在解决税务机关与纳税人的争议,维护纳税人的正当权益和税收秩序,保证国家的财政收入,监督基层税务机关的工作起了十分重要的作用。但是,也应该看到,随着我国税收制度的全面改革,税收将作为国家介入企业收益分配的唯一手段,作为国家取得财政收入的最主要的来源,但由于物质利益规律的存在以及对税法规定的不同理解,纳税人与税务机关在纳税问题上也就会不可避免地产生争议。怎样解决这些争议,这是需要我们认真研究、解决的重要课题。
  税收复议制度的内容,主要包括申诉和复议两个方面。三十多年来,我国税收制度经过三次较大的改革,在不同时期其基本内容是各不相同的。
  (一)建国初期的税收复议制度一九五0年一月,国家根据《共同纲领》第四十条关于:“国家的税收政策,应以保障革命战争的供给,照顾生产的恢复和发展及国家建设的需要为原则,简化税制,实行合理负担”的规定,制定了《全国税政实施要则》,确定了我国税收制度的基本内容,统一了全国的税收制度。随后,国家对各种税收进行了一系列的立法活动,制定了相应的税法以及税收管理法规,包括税收复议制度也作了详细的规定。例如,一九五0年十二月二十八日中央人民政府财政部批准颁布的《各级税务机关检查工作规则》,一九五0年十二月十九日公布的《税务复议委员会组织通则》和《印花税暂行条例》,一九五0年十二月二十一日中央人民政府财政部公布的《货物税暂行条例施行细则》,以及《工商业税暂行条例施行细则》等等,确定我国税收复议制度的主要内容有:
  1.纳税人进行申诉的原由必须是不服税务机关对其纳税事宜的核定,或者不服对其违法行为的处罚,但需在先按税务机关的决定履行纳税义务或交纳罚金、滞纳金以后,才能向原处理税务机关或上一级税务机关提出申诉,请求复议。
  2.纳税人申诉可以书面或口头行之,并且必须合乎具体要求。
  3.纳税人申诉的程序是,对于税务机关的核定或处理不服时,应于处理书送达之次日起十日内,向原处理税务机关或上一级税务机关申请复议,其向上一级税务机关申请时,应抄录原处理书,并以申请书副本分送原处理机关。原处理机关接到该项副本时,应在三日内将案情经过、处理理由、以及有关资料报请上级机关查核。受理申请复议的税务机关,经过研究,以决定书正本送达当事人,副本交由原处理机关,依照决定执行。决定书无法送达申诉人时,以公告行之。申诉人对于税务机关的复议决定如十日内不申请复议,处理机关应即依照处理书执行。申诉人如果仍然不服,除依决定执行外,并得逐级申诉;以中央税务总局为最后决定机关。
  4.受理申诉的复议机构为税务机关和税收复议委员会。
  5.对复议程序及期限的规定是,税收复议委员会接到纳税人申请复议书后,应迅速作成复议决议书,移送主管税务机关核转原申请人照办;税务机关在接受纳税人的申诉后,应于三日内决定受理或不受理,以书面通知申诉人;案件受理后,必须查明事实,分别情况,依照法令,作出决定,书面通知申诉人及原处理税务机关执行;受理的案件,除特殊情况外,自受理之日起,须在二十日内结案。
  (二)一九五八年税制改革后的税收复议制度我国社会主义改造基本完成以后,原来在多种经济成分并存的条件下制定的复税制已不能适应经济发展的要求,于一九五八年国家对税收制度进行了一次改革,简化了税制。在新的税法中对税收复议制度作了新的规定。《中华人民共和国工商统一税条例施行细则(草案)》第三十三条规定:“当事人不同意县(市)税务机关的处理,应当先将应纳税款交清,并于处理书送达的次日起二十天内向当地县(市)人民委员会或者上一级税务机关提请复议。对复议的结果仍不同意,可以逐级申诉。
  当事人如不于规定期限内提请复议或者申诉的,原处理机关即依照原处理或者上级的决定执行。”
  这个时期的税收复议制度随着税制的简化而简化,连一些必要的程序、手续制度等也没有作出明确的规定。
  (三)一九七三年税制进一步改革后的税收复议制度这次改革是在“十年动乱”中进行的,因而税收立法也不能不受到影响。国家制定的《中华人民共和国工商税条例(草案)》不仅没有施行细则,而且税收复议制度也在税法中消失了。
  上述三个时期我国税收复议制度的基本内容可以看出,尽管建国初期的税收复议制度还存在一定问题(如税收复议制度的内容是分别规定在不同的税法中的),但它毕竟是我国比较完整的税收复议制度。以后,随着税收制度的改革,税收复议制度在立法上日益简化,以致一度取消。党的十一届三中全会以后,社会主义税收法制得到了不断加强,反映在税收立法上的一个突出的特点,就是税收复议制度在新制定的税法中重新作了必要的规定。然而,由于税收立法对税收复议制度规定得不完善、不健全,所以,在实践中遇到了很多需要解决的问题。随着利改税第二步工作的全面开展,这个问题就更加突出。
  反映在税收立法方面,至今还没有规定一个比较健全、完善的税收复议制度。仅有的几个税法对税收复议制度的内容只简单地、原则地作了一些规定,而且各税法规定得也不尽一致,造成在处理税务纠纷案件时无法可依。现行税法只规定纳税人不服税务机关_的决定,可以向上一级税务机关申请复议,而没有规定纳税人不服税务机关的决定而进行申诉的时效,以及纳税人申诉的方式、程序,纳税人不服原处理机关或上一级税务机关的复议决定后如何向更高一级税务机关申诉,以及申诉到哪一级税务机关后可以向人民法院起诉。税法没有规定税务机关受理申诉案件的范围、复议的程序及期限,以及复议后的决定的形式、送达及法律效力。现行一些税法虽然规

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