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【期刊名称】 《中国法律》
中国转让定价税收管理现状及其发展
【英文标题】 Status Quo and Development of Administration of Taxation on Transfer Price in China
【作者】 苏晓鲁【作者单位】 国家税务总局
【分类】 税收法【期刊年份】 2005年
【期号】 3【页码】 24
【全文】法宝引证码CLI.A.1140423    
  
  一、中国为什么要加强转让定价税收管理?
  中国自1978年实行开放政策以来,由于种种原因,对外商投资企业和外国企业的税收管理长期滞后,偷税、漏税、避税较为严重,特别是转让定价税收管理问题更为突出。
  据1988年至2003年外商投资企业年度所得税汇算清缴统计,1988年至1993年度亏损面平均约占35%-40%。 1994年至1995年度亏损面平均约占50%-60% 。 1996年至2000年度亏损面平均约占60%-70%。 2001年至2003年度亏损面平均约占51%-55%。其中,除正常经营性亏损外,确有相当数量的外商投资企业通过各种避税手法,特别是转让定价,转移利润,人为地导致企业亏损。采用的避税手法,归纳起来主要有以下几种:
  (一)利用转让定价避税。这是目前外商在中国避税的最主要手法。具体情况是复杂的,一般是境外关联企业控制企业的购销权,高价进、低价出,表现为:人为地提高进口设备、原材料、零部件的价格、劳务费用的价格、无形资产的价格以及融通资金的利率、压低产品(商品)的出口价格等。
  (二)利用资本弱化避税。外商的资本金不到位或过少,而生产经营所需资金则靠向境外关联企业高息贷款,增大企业的利息负担。
  (三)利用避税地避税。通过在避税地设立子公司或分公司(包括租赁公司、信托公司等),人为控制关联交易定价,使利润转移到避税地,达到少交税的目的。
  (四)利用税收法律法规不完善和税收征管不严密进行进税。在中国,当前表现最为突出的是进出口、销售环节逃避流转税的问题。通过设立销售公司减少消费税,通过人为调控进出口价格减少增值税等。
  值得研究的是,外商在中国的避税活动具有逆向性特征。众所周知,跨国投资者进行国际避税一般是将所得向低税国(地区)转移,而中国为了吸引外资,制定和实施了诸多减低税率的优惠。尽管如此,部分外商仍然把收入转移到境外,将属于中、外双方的利润占为己有,即使是境外多纳了税,实际所得却超过税收损失。这就在客观上逃避了中国税收。
  外商转让定价避税,严重侵蚀中国政府应得的税收收入,并直接影响到中国税收调节作用的有效发挥;扰乱了中国的经济秩序,对中国的外汇收支平衡状况产生消极影响;由于转移利润造成了外商到中国投资要亏损的假象,从而影响不明真相的外商来华投资的积极性;有违市场公平竞争原则。
  二、中国开展转让定价税收管理工作的情况
  中国开展转让定价税收管理工作,始于1986年,大体经历了四个发展阶段:
   (一)1986年-1988年为调查研究阶段
  此间,中国没有内外统一的税收征管法规(即传统的程序性管理制度),各项税收管理制度基本立于各单行税种的法律法规中。全国部分省、市、区先后成立了涉外税收管理部门,主要是以政策性、程序性管理为主。对跨国交易税收事项的处理(包括税收协定执行、跨国转让定价税收处理等),没能有效开展起来。1987年11月深圳市率先发布了《深圳经济特区外商投资企业与关联公司交易业务税务管理的暂行办法》,财政部、税务总局将其转发全国参照办理。
  (二)1988年-1990年为试点和总结经验阶段
  这一时期,虽然转让定价税制还未明文于法律,但中外合资经营企业所得税法和外国企业所得税法都要求,企业应正确计算应纳税所得额。同时,对外签订的税收协定「联属企业」条款也明确受控交易应符合非受控交易原则。
  (三)1991年-1994年为转让定价税制立法和初步实施阶段
  1991年7月1日,《外商投资企业和外国企业所得税法》颁布实施,该法第十三条及其实施细则第四章、对转让定价税收调整的范围、内容和方法均进行了明确规定。1993年1月1日颁布实施的《税收征收管理法》第二十四条及其实施细则第36条至第41条,又将上述转让定价税制的适用范围扩大至境内的所有不同性质的企业,同时,将税务机关有权对因转让定价而减少的应纳税所得额进行调整,扩大为税务机关有权对因转让定价而减少的应纳税收入或应纳税所得额进行调整。1992年10月29日国税总局颁布实施了《关联企业间业务往来税务管理实施办法》和《关于贯彻〈关联企业间业务往来税务管理实施办法〉几个具体问题的通知》,首先明确了判定关联关系的具体标准和关联交易申报制度、审计选户的原则、可比信息调查和查询、调整方法的选用以及审计结案等程序。其次,促成深圳、福州等地涉外税收管理机构内设立了专职反避税小组。第三,着手疏通可比信息查询渠道和构建可比信息查询网络。第四,在规范转让定价操作程序的基础上,从1994年起,稳妥进行反避税管理软件的设计和试点。
  (四)1995年至今为全面实施阶段
  1994年中国推行工商税制改革,税制改革虽使内、外资的流转税制达到统一,但企业所得税仍未统一,国际税收征管的改革未被提上议程,使不少地区的转让定价税收管理工作难以展开。为了更好地推动全国转让定价税收管理工作,首先,向各级领导进一步说明外商投资企业通过转让定价,向境外转移利润的严重性,提出加强管理的措施。其次,从1997年开始,在全国实行转让定价税收管理工作目标考核;第三,国家税务总局于1998年2月下发了《关于进一步加强转让定价税收管理工作的通知》;第四,从1998年起,针对境外企业在境内不同地区投资的特点,试行了对外商投资企业转让定价税收审计的联审协查制度;第五,根据内部审计操作程序的情况,国税总局1998年4月23日重新颁布了《关联企业间业务往来税务管理规程》;第六,从1998年起,研制、开发了新的「反避税管理信息系统」;第七,进一步强化纳税人信息和价格信息的基础建设,建立价格信息网络系统;第八,继续加大转让定价审计的培训力度;第九,加大了转让定价审计经费的投入。
  通过上述措施,转让定价税收管理工作取得了明显进步:(1)1995年-2003年,全国确定9200多户为审计户,结案5317户,调增应纳税额228亿多元,调整补税20亿元;(2)从1998年度至2003年度已进行了六个年度的转让定价审计全国联查协查工作,涉及23个省、市、区,共上报120多户在中国各地投资较多的跨国企业,确定26户跨国企业的转让定价为全国联审、协查户。这26户跨国企业在中国境内共投资举办了160多户中外合资或外商独资企业,现已审计结案60户企业,调增应纳税所得额14亿多元,调整补税超过2亿元。

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