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【期刊名称】 《河北法学》
中国企业所得税法的改革趋向
【英文标题】 The Tendency of the Reform of China's Enterprise Income Tax Law
【作者】 冯涛【作者单位】 南京大学法学院
【分类】 税收法
【中文关键词】 企业所得税法;公司所得税法;效率;公平;权利义务
【英文关键词】 enterprise income tax law;corporation income tax law;efficiency;equity;right and obligation
【文章编码】 1002—3933(2005)12—0064—04【文献标识码】 A
【期刊年份】 2005年【期号】 12
【摘要】

中国企业所得税法的根本性改革是税法改革的重点。它直接关系到中央与地方,政府与企业,企业与企业之间权益的合理调整。构建公司所得税法是改革的目标。围绕这个目标,改革应通过合理配置税权增强中央的宏观调控权和地方对公共产品的供给能力,通过降低税率提高税收的效率,通过合理配置优惠政策,实现企业公平竞争和经济社会协调发展。同时,选择科学的税法理论、正确的税收政策与社会发展背景作为分析框架,是达到企业所得税法改革的目标的较好路径。

【英文摘要】

The through reform of the enterprise income tax law is a key issue.It is directly related to the adjustment of rights and interests between centre government and local government,government and enterprise,home-invested enterprise and foreign-invested one.The aim of the reform is to enact the corporation tax income law instead of the old enterprise income tax laws.To realize the purpose,the emphasis should be laid on the following:to strengthen the power of the central government for adjusting and controlling the macro-economy by a reasonable arrangement for the power of taxation;to improve the efficiency of taxation by decreasing the income tax rate;to realize the fair competition among enterprises and harmonious development between economy and society.In addition,the reform is to be successful when it is based on the scientific theories of taxation law,the right policies of taxation and the social development.

【全文】法宝引证码CLI.A.120000    
  
  

企业所得税改革预示着新的税收经济关系的生成,这种关系需要法律予以规范。企业所得税法只有适应企业所得税体制的变化而变化,才能消除税改的法律障碍,形成良好的法律环境,推动经济与社会的协调发展。也只有这样,企业所税法才具有永恒的生命力。我国企业所税法的改革将以完善社会主义市场经济体制,构建和谐社会,经济全球化以及国际税法改革为背景,在国内外先进税制理论和法学理论指导下,在总结我国税法改革的成功经验,并借鉴先进国家税法改革成果的基础上进行。企业所得税法改革的核心问题是:按照事权与财权相统一的标准,合理设计企业所得税的税权制度;确定公司所得税的主体税种地位,统一企业所得税体制,以公司所得税取代企业所得税;顺应世界税制改革的时代潮流,调整税率,实行结构性减税;调整税收优惠结构,形成以产业政策优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠政策新格局。

一、中国企业所得税法改革的路径依赖

企业所得税法改革离不开科学的理论和正确的政策的指导,更离不开特定的社会背景。这些可以统称为企业所得税法改革的资源。从地域范围来看,这种资源既有本土的,也有异域的,还有国际的。就理论层面来说,国内外一些学者从不同的角度分析了影响企业所得税改革的主要因素。其中比较系统的理论框架有刘剑文提出的“四要素”论{1},杨志勇提出的“四要素”论{2},有些学者更多地着眼于企业所得税改革与经济发展的关系,如安体富的“两要素”论{3},供给学派中罗伯特·蒙代尔的减税主张和阿瑟·拉弗设计的拉弗曲线,最优税收理论中由J·S·穆勒首次提出并经埃齐沃斯(Edgeworth,F Y.)和屁古(Pigou,A C.)发展的“牺牲”学说{4},由威廉·维克里(viekrey)提出并经米尔利斯(Mirrlees)和戴蒙德(Piamond,Peter A.)发展的最优税收理论{5}。就政府政策层面而言,除上述一些学者提出的政策主张以外,一般认为始于20世纪80年代的美国里根政府的减税政策掀起了全球减税高潮,不但被其后美国数届政府所效仿,而且对各国政府的减税政策产生直接的深度影响。中国政府1994年至今的财政体制与税法改革政策无疑受到了这种影响。从社会背景来看,将要进行的企业所得税法改革所面对的国内外社会环境发生着巨大变化。从理论、政策和社会环境三个层面综合分析,我认为,中国企业所得税法改革既与国外的税法改革存在共性,如降低税率等,而更多的具有本土特色,其宏观背景是我国开始进入完善社会主义市场经济体制和构建和谐社会阶段,我国享受的加入世界贸易组织的过渡期优惠待遇即将结束;其微观背景是企业所得税法结构本身,特别是法律关系的主体及其权利义务不统一。据此,中国企业所得税法的改革将要完成的使命与外国所得税法会有较大不同。主要表现以下几个方面:一是改革性质属于根本性改革,是税法的重构,而不是一般意义上的改善;二是通过结构性税制改革,实现税法主体的地位平等;发挥宏观调控功能,缩小地区经济差别,实现经济社会协调发展;三是按照中性财政政策的要求,实现向中性税收回归,减轻企业的税法义务,增强企业的国际竞争力{6}。四是依据我国政体结构,首先保障中央充分享有税收立法权和征管权,其次赋予地方一定的相关权限。

二、中国企业所得税法纳税主体的重构

企业所得税法律关系主体主要由征税主体和纳税主体构成。征税主体属于国家机关,是稳定的,目前不存在需要规范与统一问题。需要规范和统一的是纳税主体中的纳税人。规范与统一纳税人是统一企业所得税法的主要内容。纳税人的规范与统一便于对纳税人及其纳税义务进行认定,有利于相对合理地处理企业所得税与个人所得税的关系,避免重复征税,可以使所得税遭盖全社会的经济活动,规范国家与企业的分配关系,简化税制。也是现代企业制度的要求和大多数国家的税收体制对经营组织的基本制度选择。

我国民法,特别是公司法、合伙企业法和个人独资企业法的实施,为统一纳税人提供了可能。对于规范与统一后的纳税人的称谓,有的学者主张称法人,以法人作为基本的纳税单位,按照民法通则等有关法律中关于民事主体的规定,并兼用注册登记标准和住所标准,认定居民法人和非居民法人。对法人,征收法人所得税;对不具备法人资格的个人独资企业和合伙企业,则征收个人所得税{7}。有的主张称公司,将企业法人认定为公司所得税的纳税人,将合伙企业的合伙人和个人独资企业的投资人认定为个人所得税的纳税人{8}。究竟是将企业所得税的纳税人重构为法人还是公司呢?我认为将其规定为公司比较合适。虽然我国民法通则规定了法人,可以成为统一企业所得税纳税人的基本依据,但企业法人不同于机关法人、团体法人和事业法人。企业法人属于商事法人。我国现行公司法规定的两类公司都具有企业法人身份。从民法与公司法的关系来看,公司法属于民法的特别法,因此,将企业所得税纳税人规定为公司,进而将两种企业所得税法统一为公司所得税法更加合理。从国外税法对企业所得税纳税人的规定来看,也主要将其规定为公司,如美国、法国、德国等。需要说明的是,大陆法系的一些公司,特别是德国法上的公司与中国公司法上的公司性质有些不同,如前者规定有两合责任公司和无限责任公司,而我国的公司都是独立承担有限责任的。如果将来我国公司法改革沿袭德国公司法的分类结构,比如将合伙企业改为无限责任公司,无疑会对我们所设计的公司所得税法这种模式产生新的冲击。因为,按照未来的公司所得税法,合伙企业属于个人所得税的纳税人。

三、中国企业所得税法权利义务的重构

较之纳税主体的重构,企业所得税法权利义务的重构在体系和内容上更加复杂。企业所得税法权利义务的重构是企业所得税法改革的核心内容。它不仅把企业所得税法益主体包揽无余,而且要调整各方根本权益,建立比较均衡的权益格局,使权利义务相一致。按照流行的税收债法的观点,使用权利义务这个概念,并不意味着忽视税法上的权力,而是将其视为一种权利。重构企业所得税法权利与义务必须充分考虑政治上的纵向权力关系,政府与企业、企业与企业之间的横向权益关系,税收效率与公平的关系。

(一)重构税收利益分享制度与税权

企业所得税转制为公司所得税之后,是作为地方税、中央税,还是中央地方共享税,直接影响到中央与地方政府的财政收支,进而影响其经济权利的行使和经济义务的承担。合理解决这个问题,并将其法定化,有助于增强中央的经济调控能力和政治治理能力,有助于增强地方政府的财政支付能力,充分满足本地对公共产品的需要。而问题的解决主要涉及到企业所得税在税法中地位以及其他与之密切相关的税法改革措施。

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【注释】                                                                                                     
【参考文献】

{1}刘剑文.国际所得税法改革(M).北京:中国政法大学出版社,2000.277—278.

{2}杨志勇.新一轮税制改革的策略及实施步骤(J).税务研究,2004,(5).

{3}安体富,王海勇.新一轮税制改革:性质、理论与政策(J).税务研究,2004,(5).

{4}Edgeworth,F Y.“The Pure Theory of Taxation.”Reprinted in Readings in the Economics of Taxation,ed.Richard A Musgrave and Carl S

Shoup.Homewood.IL:Richard D.Irwin,1959.Pigou,“A C.The Econonlics of Welfare.”New York:Macmillan,1932.

{5}Vickry,“The Problem of Progression”Uniuersity of Florida Law Reuiew,1968.Mirrlees,“An Exploration in the Theory of Optimum

Income Taation.”Reuiew of Economic Sudies,1971.Diamond,Peter A.“A Many-Person Ramsey Tax Rule”.Journal of Public Economics 4.1975.

{6}刘剑文.WTO体制下的中国税收法治(M).北京:北京大学出版社,2004.179.

{7}孙开.财政体制改革问题研究(M).北京:经济科学出版社,2004.168—170;安体寓,王海勇.论内外两套企业所得税制的合北(J).税务研究,2005,(3).

{8}何坤明.经济全球化背景下的我国企业所得税制改革(J).税务研究,2004,(6).

{9}陆百甫.按照《决定》要求积极推进财税体制改革(J).税务研究,2004,(1);邓子基.对新一轮税制改革的几点看法(J).税务研究,2005,(3).

{10}邓子基.对新一轮税制改革的几点看法(J).税务研究,2005,(3).

{11}孙开.财政体制改革问题研究(M).北京:经济科学出版社,2004.182—183.

{12}赵怀规.谈企业所得税制的进一步改革(J).扬州大学税务学院学报.1997,(3).

{13}白景明.按照社会主义市场经济的要求改革企业所得税分享制度(J).四川财政.2000,(9).

{14}苏明.财政理论与财政政策(M).北京:经济科学出版社,2003.511—517.

{15}孙钢.目前我国应选择结构性减税(J).税务研究,2004,(5).

{16}刘剑文.财税法学(M).北京:商等教育出版社,2004,518.

{17}安体富.新一轮税制改革:性质、理论与政策(J).税务研究,2004,(6).

{18}财政部财政科研所.调整税收优惠不会吓跑外资(N).南方周末,2005—01—20.

{19}朱青推进税制改革中若干有争议的问题(J).税务研究,2004,(7).

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