查找:                      转第 显示法宝之窗 隐藏相关资料 下载下载 收藏收藏 打印打印 转发转发 小字 小字 大字 大字
【期刊名称】 《当代法学》
浅论国际避税地法律制度的新模式
【英文标题】 A New Model of the Legal System of Tax Haven
【作者】 张富强【作者单位】 华南理工大学
【分类】 税收法
【中文关键词】 新型避税地;有害税收竞争;避税地对策税制
【英文关键词】 a new model of tax haven;harmful tax competition;the tax law system against tax haven
【文献标识码】 A【期刊年份】 2004年
【期号】 4【页码】 120
【摘要】 长期以来,市场经济发达国家为维护本国的税收权益,通过国际经济组织的联合行动,采取种种法律手段,推行避税地对策税制,以图抵制传统避税地以低税或免税为主要形式的“有害税收竞争”。但在经济全球化条件下,一些欧美市场经济发达国家在坚持推行避税地对策税制的同时,先后通过修改税法,在本国境内实行税收优惠,大力吸引外资,发展本国经济。这些欧美市场经济发达国家的所作所为,实际上已经使它们逐渐堕变为新型的“避税地”。这种避税地法律制度新型模式的产生和发展,不仅更加加剧了发达国家与发展中国家之间和税收权益的竞争,而且给构建一个公平、有序的国际税收秩序带来了重重的障碍。
【英文摘要】 For a long period of time,developed countries have been performing the tax system to resist the tax haven though joint actions of international organizations for the purpose of safeguarding its own benefit from the tax revenue.The other aim of such joint action is to combat the traditional tax haven’s“harmful tax competition”in the form of low tax or tax free treatment.But under the condition of economic globalization the economically developed countries in Europe and America in their fight against traditional tax haven.they simutaneously enforce tax preferential system domestically in order to attract foreign investment and develop its economy by way of amending tax laws respectively.What these countries have been done has led them become new“international tax havens”.The existence and development of this kind of new international tax haven not only accelerate the competition of tax benefits between developed and developing countries,but also set barriers to the establishment of fair and rational international tax order.
【全文】法宝引证码CLI.A.14339    
  
  国际避税地[1]法律制度的传统模式,主要是指一些原为英国、法国、荷兰等殖民地或属地的微型岛国、小国或沿海港口城市,出于发展本土经济的考虑,采用低税、免税、无税或仅有名义上税收的法律制度,吸引海外资本前来开设公司或投资设厂,以推动经济的发展。国际避税地的存在,客观上为部分高税发达国家的跨国公司采用资金转移的方式减轻或逃避纳税义务打开了方便之门,因而受到发达国家的抨击,被指责推行“有害税收竞争”。二战以后,避税地模式日趋多样化,特别是原来一直以受害者自居,呼吁对避税地采取防范与制裁措施的、以美国、英国、卢森堡等为典型的发达国家,出于发展本国经济的考虑,也逐渐通过修改税收法律制度,步入“避税地”的行列,形成了不同于传统避税地法律制度的新模式,从而使国际避税地问题变得更加错综复杂{1}。
  一
  美国是世界上最早运用法律手段打击藉在避税地设立公司进行逃税的国家,早自第二次世界大战前夕起,就先后制定《国外个人持股公司课税规定》(FPHC,1937)、《1962年收入法令》、《国内收入法典》(F分部,1962)[2]和《消极性国外公司课税规定》(PFIC,1986)等法律法规,形成了较为完善的避税地对策税制[3]。但正是这个长期来以反对避税地的“有害税收竞争”,[4]维护国际税收正常秩序的推动者自居的国家,在最近的几十年时期内在事实上已发展成为世界上最大、最稳定的避税地。
  按照货币基金组织(OECD)所确定的标准,只要符合以下条件之一者,即可视为“避税港”:(1)有特殊税收优惠规定;(2)居民缴税高于非居民;(3)有金融保密法使外国政府难以对来自该管辖区的所得征税。大量事实表明,美国完全符合上述每一项条件。
  与其他市场经济发达国家相比,美国经济增长率高而税负较低。而以近10年来年平均经济增长率来看,美国为3.3%,欧盟国家为2.O%,前者比比后者的增长率约高55%。以人均GDP来看,美国也要比欧盟国家平均高50%。以近30年来税收总收入占GDP比重的宏观税负来看,美国1970年为27.7%,1998年为28.9%;货币基金组织国家1970年平均税负为28.9%,1998年增至37.0%;欧盟各国平均税负更高:1970年为31.6%,1998年增为41.7%,比美国高50%以上。
  由于美国税负较低,加上施行对非居民纳税人有利的税法[5]和保密法,对外国资本和企业优秀人才具有极大的吸引力。特别是近20年来全球资本流入美国的速度之快,简直令人惊叹:1976年仅有几百万美元,1990年达1.5万亿美元,2000年更达5.5万亿美元{2}。
  据经合组织的一项调查表明,根据美国《外销公司法》(Foreign International Sales Corporation Law)的有关规定,约有6000多家美国公司每年可以获得几十亿美元的免税出口。这种在合法外衣下的“有害税收竞争”,使其他国家竞争企业和政府的利益受到严重损害。同时,根据20世纪80年代早期美国所推行的国内货币政策,一个外国投机者可以不受任何限制地购买美国公司新发行的股票,既不必向安全交易委员会实行登记,还可以在40天之内将这些股票重新卖到美国而不必为其所获得的利润向政府缴税。外国人可以在美国开设银行账户,可以购买国家和私人的债券,并利用国内的免税条件获取利润{3}。
  另外,美国部分地区也是“特定行业或经营方式税收优惠”模式的积极实施者{4},通过对有限责任公司实施税收优惠措施而成为世界著名的“避税地”。怀俄明州是美国各州中最先立法给予有限责任公司税收优惠待遇的。这种有限责任公司实际上是一种合伙制,而不是股份公司,其成员既不必是美国居民,也不进行投资活动。该州法律规定,如果该类公司在美国境内并没有开展业务,则每年仅需缴纳120美元的注册费,而不用缴纳任何的税收。特拉华州是美国各州中收取有限责任公司注册费最低且要求公司公开内容最少的一个州。任何人注册一个公司仅在48小时内即可完成,且不管该公司是否有实质性的经营活动。有限责任公司的每年的最低注册费仅为50美元,且在此后就无须缴纳州所得税。公司必须在该州设立办事处和董事会,并设秘书和董事各一名,但董事会在什么地方举行则悉听尊便,不受法律的规限。法律规定公司须公开的公共文件中仅包括公司名称、公司账号、成立日期和登记代理等情况,并不要求保留或公开公司的经营记录。弗罗里达州也因采取大规模的免税措施而成为著名的“避税地”。由于该州不课征个人所得税,财产税,销售燃料(包括回收废油和作燃料用的固态废旧物资)税,食物、药品和大部分劳务销售税,也不课征国外以资源投资取得的股利税,因而吸引不少跨国公司纷纷设立分公司或子公司,将该州作为资金或利润的转移地,逃避或减轻纳税义务{3}。
  最后,美国在电子商务领域实施的免税政策,也使其当之无愧地荣登世界头号“避税地”的宝座。作为世界上经济实力超强的大国,美国在电子商务领域始终处于领先和主导地位。在全球从事电子商务的网络公司中,美国企业约占三分之二。在全球电子商务销售额中,美国企业占主要份额,约为75%。而且,美国的电子商务活动几乎涉及到各个行业,包括美国福特、通用和戴姆勒一克莱斯勒三大汽车公司建立的电子商务市场,美国几家零售商联合建立的“世界零售交易网站”,7家主要投资银行和能源公司建立的金属和能源在线市场交易网站,以及由宝洁、雀巢和亨氏公司组成的消费品工业网站等。至2002年,美国约有93%的公司把交易业务部分或全部放在网上进行{5},从而对世界其他国家的税权造成了极大的损害。
  二
  英国是个老牌市场经济发达国家,亦以反对传统避税地的“有害税收竞争”为己任,早在1970年就通过制定《所得税法》第478节和482节,对个人和公司的避税活动进行了诸多的限制,1984年又通过《财政预算法案》增加了对受控外国公司课税的内容,有效地打击了本国跨国公司利用避税地和低税地区避税的行为。在国际上,英国更是在推动经合组织和欧盟加强国际税收合作,抵制逃税避税行为的活动中起着积极的作用。但在另一方面,英国者出于引进外资,发展本国经济的需要,又推行了特别的税收优惠措施,从而发展成为继美国之后的国际著名的新型“避税地”。
  根据现行英国《个人所得税和公司税法》的规定,现行英国公司税税率是欧盟国家中最低的。1993年,公司年利润在125万镑以上,称为一般公司,适用33%的税率。公司年收益在30万镑以下,称为小公司,适用25%的税率。高于30万镑。低于150万镑的公司,则采用递减救济法(Marginal relief),通过将平均税率由25%逐步提高到33%。2003年,公司年利利润在125万镑以上,适用30%的税率。公司年收益在30万镑以下,适用19%的税率。高于30万镑,低于 150万镑的公司,则采用递减救济法,通过将平均税率由19%逐步提高到30%{6}。这对在高税 发达国家注册而想减轻纳税义务的公司来说,无疑是极具吸引力的。同时,英国出于开发的需 要,在某些地区设立的低税商务中心{1},凡非常驻公司,其来源于国外的收入可享受免缴税收 的优惠,这实际上就是传统避税地国家所建立的“离岸中心”(1)的翻版。
  但英国避税地法律制度模式最典型的特征,则表现在对国际金融公司和国际总部公司等采取的一系列税收优惠。在世界其他国家开办银行或设置金融机构,一般均须受高费用、高税收和长时间拖延的困扰,而在英国却可以通过建立英方的控股公司,寻求英方代理,办理海外金融机构等方式加以解决。这样,人们都纷纷到英国开办银行,英国因此而吸引了大批国外资金。按照英国有关税法的规定,凡拥有英国金融机构账户,且与英国公司进行贸易

  ······

法宝用户,请登录后查看全部内容。
还不是用户?点击单篇购买;单位用户可在线填写“申请试用表”申请试用或直接致电400-810-8266成为法宝付费用户。
【注释】                                                                                                     
【参考文献】 {1}中国税务报记者.经合组织向避税港亮“黄牌”(N),中国税务报,2001—03—15(6).
{2}文胄.美国遭遇税收国际协调威胁(N),中国财经报,2002—6—26(4).
{3}李佳随.形形色色的避税港(EB/OL).http://www.newpai.com/indexdisp.asp?id:18.
{4}张富强等.国际避税地的六大模式(J).涉外税务,2003,(6).
{5}陈煜儒.电子商务冲击税收大堤(N).法制日报,2001—8—27(7).
{6}The Inland Revenue(英国国内收入局).Rates and Allowances—Corporation Tax(公司所得税税率表).http://www.inlandrevenue.gov.uk/rates/corp.hun.
{7}宇桥.卢森堡国家概况(EB/OL).http://www.china—yuqiao.com/zlk/gbxx/gbxx—detail.asp?flag=1094&title=%C2%AC%C9%AD%B1%A4%B9%FA%BC%D2%B8%C5%BF%F6。
{8}驻巴巴多斯使馆经商处.避税地问题探析(EB/OL).http://www.cepitst.org/interade/fenxi/viewarticle.asp?id=20.
{9}刘紫凌,程超.避税地——跨国税收筹划的“热土”(EB/OL).http://finance.sina.com.cn,2002—07—11,17:22.
©北大法宝:(www.pkulaw.cn)专业提供法律信息、法学知识和法律软件领域各类解决方案。北大法宝为您提供丰富的参考资料,正式引用法规条文时请与标准文本核对
欢迎查看所有产品和服务。法宝快讯:如何快速找到您需要的检索结果?    法宝V5有何新特色?
扫码阅读
本篇【法宝引证码CLI.A.14339      关注法宝动态:  

法宝联想
【共引文献】
【作者其他文献】
【引用法规】

热门视频更多