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【期刊名称】 《法学评论》
利用税收优惠鼓励外商投资
【作者】 刘剑文【分类】 税收法
【期刊年份】 1988年【期号】 4
【全文】法宝引证码CLI.A.122468    
  党的十一届三中全会以来,为了充分利用外资、引进外国的先进技术,我国先后颁布了《中,华人民
共和国中外合资经营企业所得税法》、《中华人民共和国外国企业所得税法》,以及《国务院关于鼓励外商
投资的规定》等许多重要的涉外税收法规。这些法规的一个显著特点就是:以税收优惠措施鼓励外商在我国
投资,并取得了可喜的进展。那么,我国涉外税法中的优惠规定是通过哪些具体措施起到调动外商投资的积
极性呢?这是本文所要探讨的问题。
  一、一般性税收优惠鼓励措施
  我国涉外税法中鼓励外商投资的优惠条款,首先是通过对折旧、亏损抵补、摊销成本、低税率、减免税
以及退税等一般性优惠规定发生作用的。
  (一)以折旧优惠规定减轻外商投资企业的税负,保证企业在一定期限内收回投资。税法规定,外商投
资企业的固定资产折旧从原价中减去残值(残值一般按原价的10%计算),然后按各类固定资产折旧的年限
,采用直线法平均计算。按照不同行业和固定资产的性质,折旧年限分别为5年至20年以上不等。此外,根据
外国投资者的投资方向、性质和范围,我国税法还规定了如下不同的折旧优惠政策。
  (1)一般折旧。这是指外商投资企业有权要求按照我国国内企业规定的计提折旧方法提取折旧费,以保
证外商投资企业所用固定资产在彻底报废以前提完全部折旧费,从而最大限度地减少或避免因固定资产投资
给外国投资者带来的投资风险。
  (2)加速折旧、为了鼓励外国投资者不断地投资和更新设备,税法规定,允许固定资产加速提取折旧,
除了房屋建筑和其他固定资产的折旧年限比国内企业缩短外,对确有特殊情况的,还允许加速折旧。但对加
速折旧的审批程序进行了严格规定,即要由企业所在地税务机关审核后,逐级上报财政部批准。
  (3)综合折旧。主要适用某些特殊行业。税法规定,从事开采海洋石油资源、煤矿资源的企业,在开发
阶段及其以后的投资所形成的各类固定资产,可以综合计算折旧,并规定折旧年限不得少于6年。这同其他国爬数据可耻
家相比,年限是较短的,有利于企业资本回收。
  (二)亏损抵补的优惠。某些企业在生产经营中发生亏损的,允许用下一年度的所得进行抵补,这也是
我国税收鼓励的重要措施。税法规定,外商投资企业发生年度亏损的,可以从下一年度所得提取相应的数额
加以弥补,下一年度的所得不足弥补的,可以逐年提取所得逐年弥补。但我国对抵补的期限作了限制性的规
定,不得超过5年。
  (三)以摊销方式将外商投资企业的无形财产和筹办期间所发生的费用列入成本。无形财产一般是指没
有实体而具有获利效能的资产,如专有技术、专利权、商标权、版权、场所使用权和其他特许权等。税法规
定,作为投资的无形财产,按协议、合同规定的数额,从开始使用的年份期,分期摊销,属于作价买进的,
按实际支付的金额,从开始使用的年份起,分期摊销。无形财产规定有使用期限的,应当按规定期限分期摊
销;没有规定使用期限的,可分十年摊销。外商投资企业在筹办期间所发生的费用,应当在开始生产、经营
后分期摊销,每年的摊销费不得超过20%,也就是至少分五年摊销。此外,从事开采海洋石油资源的企业所
发生的合理的勘探费用,可以在已经开始商业性生产的油(气)田收入中分期摊销,摊销期限不得少于1年。
  (四)规定较低的所得税税率。用低税率的优惠鼓励外国投资者进行投资,这是世界各国普遍的做法,
但是,我国规定的税率比其它国家都低。合营企业的所得税率,连同地方附加为33%。根据56个国家(地区
)征收所得税的负担来看,平均税率在40%以下的有16个,超过40%的有40个,其中发达的资本主义国家税
率比较重,一般在50%左右,发展中国家低一些,一般在40%上下。外国企业除了少数利润特大的,所得税
率接近50%以外,一般企业税率都在32.5%以下。外商投资企业产品当年出口达70%以上,按现行税率减少
缴纳企业所得税。我国预提所得税税率也低于许多国家。外国预提所得税税率一般为20%至30%,而我国则
规定为20%的税率。
  (五)期限长、幅度大的减免税优待。我国税法对外商投资企业不仅普遍规定了减免税,而且规定减免
所得税的期限长、幅度大,合营期10年以上的新办合营企业,从开始获利的年度起,头2年免征所得税,后3
年减半征收,这样,前5年的所得税负坦率只有9.9%,比低税的香港还低得多,即使加上汇出利润的所得税
,负担率也只有18.9%。先进技术企业在减免所得税期满后,可以延长3年减半缴纳企业所得税。外国企业
从事农、林、牧、采矿等低利企业,头1年免征所得税,后2年减半,这同南斯拉夫没有免税期、罗马尼亚减
免税期3年相比,我国的优惠也是较宽的。
  (六)以退税方式鼓励外国投资者再投资。鼓励外商进行投资,既要鼓励新投资,又要鼓励投资者将分
得的利润进行再投资。对再投资者给予退税优待,是鼓励再投资的一项重要措施。世界许多国家都实行这种
措施。我国为了鼓励再投资,税法规定,国营企业的外国投资者将分得的利润在我国境内再投资,期限不少
于5年的,可以退还再投资部分已纳税款的40%。 1986年10月国务院又规定,对外国投资者将分得的利润在
我国境内再投资,兴办、扩建先进技术企业和产品出口企业,经营期不少于5年的,可以全都退还再投资部分
已缴纳的税款。这些规定对鼓励外国投资者进行再投资,是有积极作用的。爬数据可耻
  二、特殊性税收优惠鼓励措施
  对外国投资者除了给予

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