查找:                      转第 显示法宝之窗 隐藏相关资料 下载下载 收藏收藏 打印打印 转发转发 小字 小字 大字 大字
【期刊名称】 《西南政法大学学报》
完善我国增值税法转型改革措施的思路
【英文标题】 Proposals of Improving the Measurements of VAT Law Transition Reform
【作者】 冯涛【作者单位】 南京大学
【分类】 税收法
【中文关键词】 增值税转型;中性原则;税制完善;经济发展
【英文关键词】 VAT transformation; principle of neutrality; improvement of VAT system; economic development
【文章编码】 1008—4355(2006)05—0018—05【文献标识码】 A
【期刊年份】 2006年【期号】 5
【页码】 18
【摘要】 增值税法改革的根本目的是完善增值税制,促进经济发展。增值税法改革,不仅仅是一个抵扣额的问题,还涉及到增值税与营业税的协调、税收优惠政策的延续、纳税义务主体分类及其认定标准等问题。所有这些问题的解决,要有利于公平负税,有利于优化产业结构,提高经济效率,增强企业竞争能力。
【英文摘要】 The fundamental purposes of the reform of VAT law are to improve its system and develop economy.Besides the taxation deduction, there are such issues as the conciliation of VAT and business tax, the continuity of VAT tax concession policy, the classification of taxpayers and its standard etc. The solutions of these questions shall be beneficial to tax equity, optimizing the industrial structure, improving the economic efficiency and the competitive strength of enterprises.
【全文】法宝引证码CLI.A.183091    
  我国增值税制度转型改革已近三年。就总体而言,本次改革进展比较顺利,并取得了阶段性成果。但像其他制度改革一样,增值税制度改革也不可避免地存在一些急需解决的问题。本文力图根据客观存在的问题,遵循增值税制度原则,提出可行的制度方案。
  一、增值税制度转型改革的政策目标我国增值税制度改革的政策目标的设计具有明显的渐进性特征。首先在老工业比较集中的东北地区进行试点,积累经验后逐步向全国推行。主要政策目标是通过渐进实行消费型增值税制度,减轻企业的纳税负担,增强企业的创新能力和竞争能力,最终振兴老工业基地,缩小国内区域发展差距,实现区域和谐发展。与此同时,积累经验,形成规范,最终完成增值税制度的彻底转型。在增值税制度转型改革之前和改革过程中,我国理论界围绕增值税的性质和消费型增值税的功能等基本问题,对增值税制度的改革目标进行了比较系统的研究,为增值税制度改革实践和政策制定奠定了理论基础。
  在理论上,对于增值税改革的目标,主要有两种观点:一种观点认为,增值税的独特功能在于消除重复征税,减轻税收对国民经济运行的干扰。因此,增值税制度改革的主要目标,在于达到增值税中性和消除重复征税,引导和鼓励技术投资,增强产品的科技竞争力。这一目标的实现主要取决于两方面的因素:一是固定资产投入物所含的增值税能否被抵扣;二是课税对象范围是否广泛,且税款征收能否形成一条较为紧密的链条{1}。增值税转型制度改革作为一种制度设计,具有全局性、战略性和稳定性,其根本目的是进一步优化税制,为市场主体创造良好的外部制度环境,促进经济更快更好地发展{2}。这种观点比较接近于政策目标。与此相反,有的学者立足于增值税的中性特征,对政府实行的按照产业序列和区域序列的改革目标提出了一些批评,认为增值税的中性特征决定了增值税转型不适合作为税收优惠政策使用,应当在东北试点的基础上尽快在全国及所有行业推行。分阶段、按照产业或者地区序列逐步推开的改革思路实际上是把增值税转型改革当作税收优惠政策来使用,根本违背了增值税的“中性”原则。增值税作为市场经济条件下普遍课征的流转税,其最大的优点在于销项与进项环环紧扣、征收管理相对便利以及相对统一的税基和税率,可以最大限度地减少税收对市场机制的扭曲。如果人为地设置产业、区域差异,势必导致抵扣链条的复杂和混乱,不仅会降低市场配置资源的效率、扭曲产业结构及其地区布局,还会滋生各种形式的避税、骗税行为,增加税收征管的难度{3}。
  二、增值税制度改革实践基础和成果现行增值税税收优惠政策为实行消费型增值税奠定了基础,如为支持软件产业和集成电路产业的发展,在2010年前,对增值税实际税负超过3%的部分,实行即征即退。在商品进口环节,对于国家鼓励的投资项目,在投资总额内进口的自用设备免征关税和进口环节增值税;企业生产高新技术产品进口的自用设备及技术、引进高新技术而支付的软件费、科研机构和学校进口的用于科研和教学的设备及技术等,免征关税和进口环节增值税{4}。
  一些学者通过实证研究表明,增值税试点改革取得了一定的经济成果。增值税转型首先使新旧企业生产的单位产品所负担的固定成本均有所下降,总体上有助于刺激试点地区企业对机器设备的投资,推动了企业技术改造,保护和促进了东北地区新工业化建设的战略升级,产业技术升级的步伐不断加快,提高了创新能力。扩抵政策拉动了东北地区企业结构的调整,经济活力明显上升,积累了改革的成功经验{5}。现行扩大增值税抵扣范围的政策,不但未对税收收入产生太大的消极影响,而且从长期来看,增值税转型有助于企业所得税的增长。一是转型后固定资产价格由原来的含税价格变为不含税价格,使得原值减小,计提折旧额下降,从而使企业所得税的税前扣除缩小,进而加大了应纳企业所得税的所得额,带来企业所得税的增长;二是转型造成城市维护建设税和教育附加费减收,进而减少企业所得税税前扣除,带来企业所得税增收。增值税转型进项税额退税,增加了企业流动资金,为企业扩大生产提供了必要的资金保证{6}。现行有关机器设备的减免退税和一些中间产品的减免将取消,也可以增加增值税的收入。增值税转型不会带来较大的财政风险。在公平税负方面使内外资企业的税负比转型前公平。从绝对量来看,税收改革对外资企业没有影响,但弱化了外资企业对内资企业的税收优势{7}。
  三、增值税制度改革措施的完善
  (一)增值税纳税主体制度改革措施的完善纳税主体制度存在的主要问题有两个:其一,从根本上说,以销售额和行业标准将纳税人区分为小规模纳税人和一般纳税人,造成纳税主体人格歧视;其二,目前小规模纳税人标准高于实际需要,弱化了税改积极效应的发挥。
  设立小规模纳税人制度而产生的具体问题主要有:小规模纳税人被排除在增值税的抵扣链条之外,增值税的抵扣链条发生严重断层;小规模纳税人为纳税主体,其经济业务受损,降低了增值税的效率;以销售额作为认定一般纳税人的唯一标准增加了纳税人违规操作的可能性,导致重复征税{8}。增值税纳税主体制度改革的理想目标是实行单一主体制度,但考虑到增值税征收管理技术的原因,近期可行的选择方案是合理界定小规模纳税人的标准,一方面通过降低一般纳税人标准,将一部分小规模纳税人转化为一般纳税人;另一方面放宽对小规模纳税人使用增值税专用发票的限制。实证研究认为,对从事生产加工和经营生产资料的纳税人,由于其处于商品流转的中间环节,为保持增值税链条的完整性,可以将生产场所比较固定、产销环节便于控制、能按会计制度和税务机关要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的,都核定为增值税一般纳税人。小规模纳税人所购进的货物,在以前环节已经按照17%或13%的基本税率征收增值税,本环节的征收率也是按照工业基本税率换算过来的,整个经营活动都已按规定税率完税。因此,对小规模纳税人在生产经营上确需开具增值税专用发票的,应当允许按17%或13%的税率计算销项税额开具发票,并由下一环节进行抵扣。这样既符合增值税原理,又能够在一定程度上有效控制虚开增值税专用发票的问题{9}。
  (二)增值税税基制度改革措施的完善
  目前,增值税税基制度改革实行地区试点和增量抵扣措施,这种措施存在一系列缺陷。从宏观经济来看,目前实行的分阶段、按照产业或者地区序列逐步推开的改革思路,实际上是把增值税转型改革当作税收优惠政策来使用,根本违背了增值税的“中性”原则{10},势必导致抵扣链条的复杂和混乱,不仅会降低市场配置资源的效率,而且扭曲产业结构及其地区布局。这种改革措施很可能会造成增值税的征管漏洞,滋生各种形式的避税、骗税行为,增加税收征管的难度。如果过渡期限把握不当,还会造成经济波动。从微观经济来看,第一,增量抵扣政策限制了增值税转型的效果,认定标准不宜掌握,被认定的行业中多数企业不能被纳入试点范围。第二,不利于老企业的发展,那些虽有新增固定资产但税收增量较小或没有税收增量的企业不能足额办理退税,而这些企业多是历史包袱沉重的老企业。第三,增值税扩抵政策对于国家控制的垄断行业起到的拉动作用是明显的,但对于包袱沉重、经济效益较差的中小企业效果还不显著,特别是装备制造业。此外,实证研究表明,按照增量计算退税的办法,使企业享受优惠产生困难。按照规定,欠缴增值税的纳税人可以先用增值税抵减欠税,未欠税企业不享有此类优惠,由此产生税负不公。第四,对企业纳税行为产生消极影响。例如,企业通过销售使用过的固定资产进行合法避税。企业购进固定资产后以低于购入价格销售给区外企业,或将购进固定资产使用后再出售。再如,企业利用总分机构分属不同区域进行逃税。区外的总机构可以先在区内分支机构购买固定资产,然后在区内使用并进行生产,同时将区外的产品转移到区内销售,以增加区内分支机构的当年新增税额{11}。对消费型增值税来说,理想的课税对象范围应包括所有创造和实践价值增值额的领域,即从横向上,应该具有普遍性,应包括农林牧业、采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业及劳务服务业各个行业;从纵向上,应包括原材料采购、制造、批发、零售各个环节{12}。
  对于增值税税基制度改革中存在的问题,学界提出了以下几种选择方案:一是尽快扩大改革的地域范围,恢复增值税的中性特征。中西部地区的产业结构中,原材料、能源等重工业的比重较大,在所有地区同时实施增值税转型的情况下,中西部地区的企业将获得更大的利益。特别值得注意的是,在众多的财政政策工具中,缩小区域差距的主要工具应当是规范的财政转移支付制度和财政补贴政策,而不应当是普遍课税的流转税。二是增量抵扣向全额抵扣过渡。对额度不大的(规定限额以内的)应抵扣固定资产进项税额采取一次性全额抵扣的办法,减少繁琐的计算和审核,有利于中小企业灵活投资,尽

  ······

法宝用户,请登录后查看全部内容。
还不是用户?点击单篇购买;单位用户可在线填写“申请试用表”申请试用或直接致电400-810-8266成为法宝付费用户。
【注释】                                                                                                     
【参考文献】 {1}刘剑文.财税法学(M).北京:高等教育出版社,2004.433.
{2}湖北省税务学会课题组.增值税转型的风险预测及方案设计(J).税务研究,2005,(4):25—26.
{3}杨之刚.增值税转型改革中的若干思考(J).税务研究,2005,(8):15—16.
{4}陈磊.税制与企业创新的关系及其改革思路(J).税务研究,2004,(10):9—10.
{5}赵恒.增值税转型试点的政策效应及改革效应(J).税务研究,2005,(6).11—14.
{6}吉林省税务学会.增值税转型试点中存在的问题及思考(J).税务研究,2005,(9):36.
{7}杨斌.东北地区部分行业增值税转型的效应分析(J).税务研究,2005,(8):45.
{8}{18}刘剑文.财税法学研究述评(M).北京:高等教育出版社,2004.285.
{9}中国税务学会《完善税制》课题组.关于分步实施税制改革的具体建议(J).税务研究,2004,(3):5—6.
{10}解爱国.增值税转型方案的现实选择(J).税务研究,2005,(9):39.
{11}杨克文.增值税转型试点一年间(J).中国税务,2005,(8).36.
{12}{14}{22}{24}邓建军.消费型增值税制设计的理论依据(J).税务研究,2005,(4):47—48.
{13}(美)艾伦.A.泰特.增值税国际实践和问题(M).北京:中国财政经济出版社,1992.399.
{15}{17}吴崇伯.东盟国家税制改革及其借鉴(J).税务研究,2005,(10):49.
{16}安体富.新一轮税制改革:性质、理论与政策(J).税务研究,2004,(5):3.
{19}{21}朱洪仁.欧盟税法导论(M).北京:中国税务出版社,2004.108.
{20}{23}王建平.增值税改革中税率问题的探讨(J).税务研究,2005,(9):60.
©北大法宝:(www.pkulaw.cn)专业提供法律信息、法学知识和法律软件领域各类解决方案。北大法宝为您提供丰富的参考资料,正式引用法规条文时请与标准文本核对
欢迎查看所有产品和服务。法宝快讯:如何快速找到您需要的检索结果?    法宝V5有何新特色?
扫码阅读
本篇【法宝引证码CLI.A.183091      关注法宝动态:  

法宝联想
【相似文献】
【作者其他文献】

热门视频更多