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【期刊名称】 《河北法学》
技术引进中的税收问题
【作者】 毕奎学【分类】 财税法
【期刊年份】 1987年【期号】 5
【页码】 14
【全文】法宝引证码CLI.A.116707    
  
  

引进技术是我国对外开放、利用外资的一个重要方面。1986年,我国从三十个国家和地区引进技术和进口设备,生效合同744个,技术贸易总额达44.5亿美元。与1985年相比,合同数增加百分之十,成交额增加百分之五十,这样外国公司从中要取得相当数量的特许权使用费。为了维护国家主权和经济利益,我国相继颁布了《外国企业所得税法》及其实施细则,以及其他一些税收法规,其中都有专条规定对特许权使用费所得的课税。但如何掌握和运用税法规定,搞好技术引进中的税收工作,还有不少问题值得研究。

特许权使用费是指转让各种专利权、专有技术、商标权及版权或提供技术服务等而取得的收入(本文中所称的特许权使用费中不包括转让权所得)。国际技术转让是通过许可证贸易与直接投资两种途径来进行的。同时,外国转让方有的在我国设立了机构,有的则没有。由于转让的途径不同及设立机构与否,导致特许权使用费的税赋有较大的区别。故此本文为叙述的方便,也分几种情况进行探讨。

一、我国在未设机构的外国企业特许权使用费所得的税赋

我国的技术引进,大部分是由在我国未设机构的外国企业以许可证贸易方式进行的。对此类特许权使用费的课税,《外国企业所得税法》(以下简称“税法”)及其实施细则作了明确规定。

(一)征税范围

征税范围包括纳税人、税收管辖权及课征对象。

按“税法”第11条的规定,纳税人是指在中国境内没有设立机构而有来源于中国的特许权使用费收入的外国公司、企业与其他经济组织。即纳税人为非中国居民,也不具有中国国籍。

按上条规定,我国只对外国企业就其从中国境内取得的收入征税,这就是“从源征税”原则,是国际上两种通用的税收管辖权之一。

按实施细则第27条的规定,课征对象是特许权使用费,即因提供在中国境内使用的各种专利权、商标权、专有技术以及技术咨询、技术服务、人员培训等而取得的收入。

(二)税率卡在了奇怪的地方

按“税法”第11条规定,对特许权使用费课征20%的预提所得税。这是一种比例税率。同世界各国相比,我国的税率是偏低的。其他国家尽管税率高低不一,但一般都在20%至30%之间。

(三)应税所得额

应税所得额,是指计算税金的基数。对所得税来话,是指对什么样的所得,即多大范围所得额征收所得税。没有在我国设立机构的外国企业,从我国取得的特许权使用费,除特殊情况外,一般不扣除任何费用,即以收入全额作为应纳所得额,计算征收预提所得税。因为这些所得一般都属于间接性的投资所得,取得所得的人只是向使用人提供了特许权利,并未直接参与经营管理活动,故不应负担经营管理费用;同时,由于所得的取得人又在国外,不便于准确计算其应予扣除的费用,因此,世界其他国家一般都实行从源征收,按收入全额计征,不扣除任何费用。由于按收入全额计征,其税率一般都要低于按净所得额计征的所得税税率。我国也采用此作法。按实施细则第28条规定,对特许权使用费,除另有规定者外,应按收入金额计算应纳税额。

(四)纳税方式

按“税法”第11条规定,对特许权使用费所征20%的所得税款,由支付单位在每次支付的款额中扣缴。这实际上是一种预提所得税。预提所得税并非一个独立的税种,是由支付单位扣缴所得税的一种征税方式。以这种方式征收的所得税,国际上一般称为预提所得税,也就是说,我国对特许权使用费是以预提税的形式进行课税的。

(五)减免税优惠

财政部(82)财税字第326号文对专有技术使用费规定了减征或免征所得税的优惠。其大致内容如下:

1、对于涉及开发农林渔牧业及能源交通和重要技术领域等五个方面的专有技术使用费,减按1.0%征收预提所得税。

2、对上述转让的专有技术,如果技术先进,条件优惠的,对因转让而取得的使用费,可以免征所得税。

3、对于不涉及转让技术使用权的技术咨询服务费,技术指导费,人员培训费等符合该规定四个条件之一的,不征收预提所得税。

二、对在我国设立机构的外国企业所得特许权使用费的征税

在各国税收实践中,对于在本国境内设立营业机构的外国企业,视为本国居民,行使居民税收管辖权。此类外国企业转让技术一般是以直接投资形式进行的,因而与前述非居民的课税原则有较大差别。

根据“税法”及其实施细则的规定,上述外国企业是指在我国境内设立机构,独立经营或者同中国企业合作生产,合作经营的外国

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